Амортизация — это способ постепенного переноса стоимости основных средств (ОС) на стоимость продукции (работы, услуги) или расходы периода в соответствии со сроком полезного использования. Грамотное начисление амортизации необходимо для достоверного отражения финансового результата и соблюдения налогового законодательства.
В данной статье подробно разбираются методы начисления амортизации, установленные ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (для бухгалтерского учета) и НК РФ ст. 259 (для налогового учета), а также пошаговый порядок проведения расчетов.
Нормативная база - ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — основной документ, регулирующий учет ОС в бухгалтерии (обязателен с 2022 г.). Заменяет ПБУ 6/01.
- Налоговый кодекс РФ (ст. 256–259) — регулирует порядок учета амортизации для целей налога на прибыль (НУ).
- Приказ Минфина РФ от № 107н — утвердил ФСБУ 6/2020.
Важно: Бухгалтерский (БУ) и налоговый (НУ) учет могут вестись по разным правилам. Разницы фиксируются в виде постоянных/временных разниц (ПБУ 18/02).
Объекты, подлежащие амортизации
Согласно п. 17 ФСБУ 6/2020, амортизация начисляется на все объекты ОС, кроме:
- Земельных участков и объектов природопользования (недра, водные объекты и др.).
- Объектов ОС, переданных в аренду (операционную), здесь есть нюанс: в БУ по ФСБУ 6/2020 амортизация на сданные в аренду ОС начисляется, а в НУ (п. 1 ст. 256 НК РФ), не начисляется.
- Объектов, консервированных на срок более 3 месяцев (в НУ амортизация не начисляется, в БУ, начисляется, если не принято иное учетной политикой).
- Объектов, стоимость которых не превышает установленный порог (для НУ, 100 000 руб., для БУ порог не установлен, но можно списать сразу при вводе в эксплуатацию, если это зафиксировано в учетной политике).
- Объектов, вынесенных на консервацию (в БУ амортизация продолжается, в НУ, прекращается).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)
П. 20 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что организация самостоятельно определяет способ начисления амортизации для каждой группы однородных объектов ОС. Способ должен отражать ожидаемый порядок потребления будущих экономических выгод от объекта.
Линейный способ (Основной)
Наиболее распространенный и простой метод. Ежемесячная сумма амортизации одинакова на протяжении всего срока полезного использования.
Формула:
Амортизация за месяц = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования (в месяцах)
- Первоначальная стоимость (ПС) — стоимость на момент принятия к учету.
- Ликвидационная стоимость (ЛС), ожидаемая выручка от реализации ОС после окончания СИУ за вычетом расходов на реализацию. Определяется организацией (может быть равна нулю).
- Срок полезного использования (СИУ), определяется организацией исходя из ожидаемого периода использования, физического износа, морального устаревания и др. (п. 19 ФСБУ 6/2020).
Нелинейные способы
ФСБУ 6/2020 не запрещает их использование, если они лучше отражают порядок потребления выгод. На практике применяются редко из-за сложности обоснования и расчета. К ним относятся:
- Уменьшаемого остатка (дегрессивный): Начисление процента от остаточной стоимости в начале периода. Коэффициент ускорения устанавливается учетной политикой.
- Суммы чисел лет полезного использования: Доля амортизации уменьшается каждый год.
- Пропорционально объему продукции (натуральный): Зависит от фактического объема выпуска продукции (работы) данным ОС.
Рекомендация: Для единообразия и упрощения сверки с НУ большинство организаций выбирают линейный способ для всех групп ОС.
Способы начисления амортизации в налоговом учете (ст. 259 НК РФ)
Налоговый кодекс устанавливает жесткий перечень допустимых методов. Организация выбирает способ для каждой амортизационной группы (всего 10 групп по Классификации фиксированных активов, КФА).
| Способ | Группы ОС | Особенности |
|---|---|---|
| Линейный | Любые (1–10 группы) | Обязателен для 1–3 групп (здания, сооружения, передаточные устройства). Формула аналогична БУ, но ЛС в НУ всегда = 0. |
| Нелинейный (по уменьшаемому остатку) | 4–10 группы (машины, оборудование, транспорт и др.) | Ежемесячная амортизация = Остаточная стоимость на 1-е число месяца × Коэф. ускорения / (СИУ в месяцах × 12). Коэф; ускорения: 1, 2 или 3 (выбирает налогоплательщик). Переход на линейный когда выгоднее. |
| Пропорционально объему продукции | По согласованию с уполномоченным органом (редко) | Требует утвержденной нормы выработки. |
Ключевые отличия НУ от БУ:
- В НУ ликвидационная стоимость всегда равна нулю.
- В НУ СИУ определяется по Классификации фиксированных активов (КФА) (приказ Минэкономразвития от № 1), в БУ — организацией самостоятельно.
- В НУ для 1–3 групп только линейный способ.
Порядок начисления амортизации: Пошаговый алгоритм Шаг 1. Принятие объекта к бухгалтерскому учету (Ввод в эксплуатацию)
Дата принятия к учету — это дата начала начисления амортизации.
- БУ: С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 20 ФСБУ 6/2020).
- НУ: С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Проводка (БУ): Дт 01 / 03 / 05 — Кт 08 / 15 / 23 / 60 / 76 / 86 (в зависимости от способа поступления).
Шаг 2. Определение элементов амортизации - Первоначальная стоимость (ПС): Все затраты на приобретение, доставку, монтаж, настройку (без НДС, если он вычетный).
- Срок полезного использования (СИУ): Утверждается комиссией/ответственным лицом. В БУ — произвольно (обоснованно), в НУ — по КФА.
- Ликвидационная стоимость (ЛС): Только для БУ. Утверждается при вводе в эксплуатацию. Может быть изменена позже.
- Способ начисления: Зафиксирован в Учетной политике.
Шаг 3. Ежемесячное начисление
Проводится раз в месяц (обычно последнее число месяца или при закрытии периода).
Проводка (БУ):
- Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 02 (Производственные ОС)
- Дт 26 / 44 / 91.2 — Кт 02 (Управленческие/прочие ОС)
Шаг 4. Пересмотр элементов амортизации (Ежегодная процедура)
П. 23 ФСБУ 6/2020 обязывает ежегодно (по итогам года) пересматривать:
- Срок полезного использования.
- Ликвидационную стоимость.
- Способ начисления амортизации.
Если ожидания изменились — корректируют амортизацию проспективно (с начала следующего года), пересчитывая ежемесячную сумму на остаточной стоимости. Ретроспективная пересчетка (за прошлое) не производится.
Шаг 5. Прекращение начисления
Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:
- Списания объекта (продажа, списание, безвозмездная передача).
- Перевода в запасы (материалы) или в объект недвижимости, не являющийся ОС.
- Перехода остаточной стоимости к нулю (если ЛС = 0 и ПС полностью амортизирована).
Особенности учета отдельных категорий ОС Обменный фонд (ОС, полученные по обмену)
С 2025 года (согласно изменениям в ФСБУ 6/2020 и НК РФ) для организаций на ОСН порядок определения первоначальной стоимости при обмене изменился: ПС = справедливой стоимости полученного актива (если она достоверно определима) или справедливой стоимости отданного актива. Амортизация начисляется по общим правилам с даты принятия к учету.
Объекты, полученные по договору цессии / вклад в уставный капитал
ПС определяется по справедливой стоимости на дату передачи рисков/прав. Амортизация начисляется получателем с 1-го числа следующего месяца.
Права требования и финансовые вложения
Не являются ОС, амортизации не подлежат (учет по ФСБУ 26/2020, ФСБУ 27/2021).
Распространенные ошибки и риски - Несовпадение способов в БУ и НУ без обоснования: Ведет к временным разницам (ПБУ 18/02), которые нужно учитывать в отчете о финансовых результатах (стр. 2420/2460).
- Игнорирование ежегодного пересмотра СИУ и ЛС: Нарушение ФСБУ 6/2020, риск замечаний аудиторов и налоговой (если влияет на НУ через постоянные разницы).
- Начисление амортизации на землю/природопользование: Грубое нарушение, приводящее к завышению расходов/убытков.
- Неправильная дата начала начисления: Начисление в месяце ввода в эксплуатацию (надо со следующего).
- Отсутствие Ликвидационной стоимости в БУ: Если ЛС не определена (не зафиксирована в карточке/учетной политике), считается равной нулю, что завышает ежемесячные отчисления.
Пример расчета (Линейный способ)
Условия: Приобретено оборудование (5-я амортизационная группа).
- ПС (БУ и НУ) = 1 200 000 руб.
- СИУ (БУ) = 60 мес. (5 лет). СИУ (НУ по КФА) = 61–84 мес., берем 72 мес.
- ЛС (БУ) = 100 000 руб. ЛС (НУ) = 0 руб.
- Способ: Линейный.
Расчет БУ:
Ежемесячная амортизация = (1 200 000 – 100 000) / 60 = 18 333,33 руб.
Расчет НУ:
Ежемесячная амортизация = 1 200 000 / 72 = 16 666,67 руб.
Результат:
Ежемесячно образуется временная разница = 1###6,67 = 1 666,66 руб. (убыточная). В отчете о финансовых результатах отражается ОНА/ОНО.
Порядок начисления амортизации требует системного подхода: от правильного определения первоначальной стоимости и срока полезного использования при вводе объекта в эксплуатацию до ежегодного обязательного пересмотра оценок (СИУ, ЛС, способа) в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Главные принципы для бухгалтера:
- Зафиксировать выбранные способы и группы ОС в Учетной политике.
- Проводить инвентаризацию и пересмотр оценок ежегодно (обычно в IV квартале).
- Вести амортизационные ведомости (форма № ОС-6 или своя разработка) для сверки БУ и НУ.
- Своевременно списывать полностью амортизированные объекты, если они выбыли, или продолжать учет по нулевой стоимости, если используются дальше.
Соблюдение этих правил обеспечивает достоверность финансовой отчетности и минимизирует налоговые риски при проверках.
Статья подготовлена на основании действующего на 2026 год законодательства РФ (ФСБУ 6/2020, НК РФ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.