Амортизация, это процесс поэточного переноса стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг или на иные объекты учета в соответствии с их назначением. В российском бухгалтерском учете порядок начисления амортизации регламентируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (для ОС) и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (для НМА), а также ПБУ 6/01» (для организаций, не перешедших на новые стандарты, и в части, не противоречащей ФСБУ).
Согласно действующим стандартам, начисление в бухгалтерском учете амортизации производится одним из следующих способов, выбираемых организацией самостоятельно для каждой амортизационной группы (или для каждого объекта отдельно) в зависимости от ожидаемого характера износа и распределения экономических выгод от использования актива.
Основные способы начисления амортизации (ФСБУ 6/2020, п. 22)
Стандарт устанавливает один линейный и три нелинейных способа. Организация закрепляет выбранные способы в своей учетной политике.
Линейный способ
Самый простой и распространенный метод. Сумма амортизации распределяется равномерно на протяжении всего срока полезного использования объекта.
Формула:
Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость × Начисленная амортизация за год / 12
Начисленная амортизация за год = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (в годах)
Применяется, когда: экономические выгоды от актива потребляются равномерно (здания, сооружения, мебель, компьютерная техника в офисах).
Нелинейные способы
Допускается применение одного из трех нелинейных способов, если ожидается, что экономические выгоды будут потребляться неравномерно (больший объем выгод приходит на начало срока использования).
- Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация). Начисление производится на остаточную стоимость в начале отчетного года с применением ускоряющего коэффициента (Куск). Коэффициент устанавливается организацией в учетной политике, но не может превышать:
- 2 — для объектов со сроком полезного использования до 5 лет;
- 3 — для объектов со сроком от 5 до 10 лет;
- 4, для объектов со сроком свыше 10 лет.
В последнем году срока полезного использования (или при остаточной стоимости менее 20 000 руб.) неначисленная часть списывается целиком.
- Способ суммы чисел лет срока полезного использования. Амортизация за год рассчитывается путем умножения первоначальной стоимости на дробь, где числитель — количество лет оставшегося срока полезного использования, а знаменатель — сумма чисел лет всего срока полезного использования.
- Способ, пропорциональный объему продукции (работ, услуг). Начисление зависит от интенсивности использования актива. Амортизация за период = Первоначальная стоимость × (Фактический объем выпуска за период / Ожидаемый общий объем выпуска за весь срок использования).
Объекты, подлежащие и не подлежащие амортизации
Не все основные средства амортизируются. Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 19), амортизация не начисляется на:
- Земельные участки и объекты природопользования (водные биологические ресурсы, леса и др.);
- Основные средства, переданные в аренду (операционную) — за исключением случаев, когда арендатор не несет рисков и выгод владения;
- Основные средства, переданные в безвозмездное пользование;
- Основные средства, вынесенные на консервацию (сроком более 3 месяцев);
- Основные средства, стоимость которых полностью возмещается за счет целевого финансирования (бюджетные, грантовые организации — по специальным правилам);
- Объекты, признанные основными средствами, но не введенные в эксплуатацию (ОС в процессе монтажа, строительства — до ввода в эксплуатацию);
- Основные средства, срок полезного использования которых не может быть определен (редкие случаи, например, уникальные музейные экспонаты, библиотечные фонды, если организация не определила срок).
Важно: Для объектов, не подлежащих амортизации, убытки от снижения полезности (обезличивания) учитываются путем создания резерва под обесценение (ФСБУ 6/2020, п. 35).
Критерии выбора способа амортизации
Согласно п. 21 ФСБУ 6/2020, способ начисления амортизации нужно выбирать исходя из того, как распределяются во времени экономические выгоды от использования актива.
- Если выгоды потребляются равномерно — линейный способ.
- Если большая часть выгод приходит на начало срока — нелинейный способ (уменьшаемый остаток, сумма чисел лет).
- Если износ напрямую зависит от интенсивности эксплуатации (пробег, часы работы, произведенные единицы) — пропорциональный объему продукции.
Выбор способа фиксируется в учетной политике на год. Изменение способа допускается только при изменении ожидаемого характера потребления экономических выгод.
Изменение способа начисления амортизации
Если организация решает сменить способ (например, с нелинейного на линейный), это считается изменением оценки (п. 31 ФСБУ 6/2020). Перерасчет за прошлые периоды не производится.
Порядок действий (перспективный способ):
- Определить остаточную стоимость объекта на дату изменения способа.
- Определить оставшийся срок полезного использования.
- Рассчитывать амортизацию новым способом начиная с месяца, следующего за месяцем изменения оценки, на остаточной стоимости и оставшемся сроке.
Раскрытие информации об изменении способа и его влиянии на финансовые результаты производится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Особенности для малых предприятий и упрощенного учета
Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (МСБ, некоммерческие, СКФХ и др.), в т.ч. сдавать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут использовать упрощенные подходы:
- Применять только линейный способ амортизации для всех групп ОС.
- Не формировать амортизационные группы, а определять срок полезного использования для каждого объекта индивидуально.
- Использовать классификацию сроков полезного использования, установленную Правительством РФ (Постановление № 1/1192 от , ранее № 1/1192 от — актуальная редакция на 2025-2026 гг.), либо определять их самостоятельно.
С 2025 года для таких организаций доступен перспективный способ перехода на новые правила ФСБУ 6/2020 без пересчета сравнительных данных за прошлые годы, что существенно упрощает внедрение стандарта.
Специфика 2025 года: Обменный фонд и иные особенности
В 2025 году актуальность приобрело начисление амортизации по обменному фонду (объектам основных средств, предназначенным для обмена на продукцию, работы, услуги в рамках бартерных сделок или взаимозачетов). Для предприятий на общей системе налогообложения (ОСН) порядок начисления амортизации по таким объектам в бухгалтерском учете соответствует общим правилам ФСБУ 6/2020: способ выбирается в учетной политике, исходя из характера использования активов в обменных операциях.
В налоговом учете (НК РФ, ст. 259) правила жестче: для обменного фонда, как правило, применяется линейный способ, а сроки полезного использования берутся из Классификации.
Различия бухгалтерского и налогового учета амортизации
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации ведутся параллельно и часто расходятся. Это порождает временные разницы (ПБУ 18/02), на которые учитываются отложенные налоговые активы и обязательства (ДТ/КТ 09/68, 68/09).
| Параметр | Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020) | Налоговый учет (НК РФ, Гл. 25) |
|---|---|---|
| Способы | Линейный, уменьшаемый остаток, сумма чисел лет, пропорциональный объему продукции | Линейный, нелинейный (только уменьшаемый остаток) |
| Сроки полезного использования | Определяет организация самостоятельно (с учетом Классификации как ориентира) | Строго по Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ) |
| Ускоряющий коэффициент | До 2, 3, 4 (зависит от срока СПИ) | До 1, 2, 3 (зависит от амортизационной группы: 1-10) |
| Бонусальная амортизация | Не предусмотрена стандартом | Есть (для новых ОС 3-7 групп, спец. оборудования, ИТ и др. — ст. 259.1, 259.2 НК РФ) |
| Объекты, не амортизируемые | Земля, НМА с неопределенным сроком, ОС в консервации > 3 мес., ОС на целевом финансировании и др. | Земля, природа, ОС на целевом финансировании, жилые дома (кроме используемых в предпринимательстве), ОС стоимостью до 100 000 руб. (списываются сразу — ст. 256 НК РФ) |
Порядок отражения в учете (проводки)
Начисление амортизации отражается на кредите счета 02 «Начисленная амортизация основных средств» (или 05 для НМА) в корреспонденции со счетами затрат:
- Дт 20 / Кт 02 — амортизация ОС, используемых в основном производстве;
- Дт 23 / Кт 02 — амортизация ОС вспомогательных производств;
- Дт 25 / Кт 02 — амортизация ОС общего хозяйственного назначения (ОХН);
- Дт 26 / Кт 02 — амортизация ОС управления (УО);
- Дт 44 / Кт 02 — амортизация ОС продаж (РПР);
- Дт 08 / Кт 02 — амортизация ОС, используемых при капитальном строительстве (вложения в ОС);
- Дт 91.2 / Кт 02 — амортизация ОС, не используемых в деятельности (простаивающих, переданных в аренду — если не выделен отдельный подсчет).
Начало и прекращение начисления
- Начинается: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 20 ФСБУ 6/2020).
- Прекращается: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС (списания, продажи, безвозмездной передачи) или полного начисления суммы амортизации (до достижения первоначальной/переоцененной стоимости).
Грамотный выбор способа начисления амортизации — это не только соблюдение требований ФСБУ 6/2020, но и инструмент управления финансовым результатом и нагрузкой на налог на имущество (в бухучете) / налог на прибыль (в налоговом учете через временные разницы); Организация должна:
- Закрепить в учетной политике способы для каждой амортизационной группы.
- Обосновать выбор характеристом потребления экономических выгод.
- Своевременно отражать изменения оценок (смену способа, срока СПИ, остаточной стоимости) перспективным способом.
- Вести параллельный налоговый учет с учетом Классификации ОС и бонусной амортизации.
Данная статья носит информационный характер. Для применения в конкретной организации рекомендуется консультироваться с главным бухгалтером или аудитором с учетом отраслевой специфики и актуальных изменений законодательства на дату составления отчетности.