Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Амортизация — это процесс поэточного переноса стоимости основных средств (ОС) на стоимость готовой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг в течение срока их полезного использования. Грамотный выбор способа начисления амортизации напрямую влияет на финансовый результат организации, налоговую базу и показатели рентабельности.

В российском учете существуют два параллельных контура: бухгалтерский учет (регламентируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства») и налоговый учет (регламентируется главой 25 НК РФ). Способы начисления в них имеют существенные различия, которые необходимо учитывать при формировании учетной политики.

Амортизация в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)
Согласно пункту 36 ФСБУ 6/2020, организация самостоятельно определяет способы начисления амортизации для каждой группы однородных основных средств или для каждого объекта основных средств индивидуально. Выбранный способ закрепляется в учетной политике.

Основные способы (п. 37 ФСБУ 6/2020):

Линейный способ — наиболее распространенный, подразумевает равномерное списание стоимости.

Нелинейные способы:

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания суммой чисел лет полезного использования;

Способ, пропорциональный объему продукции (работ, услуг).

Важно: Организация имеет право применить иные способы, если они обеспечивают более достоверное отражение фактов хозяйственной жизни, но обоснование должно быть зафиксировано в учетной политике.

Подробное описание способов (Бухучет)

Линейный способ
Стоимость ОС списывается равными долями в течение всего срока полезного использования.

Формула ежемесячной амортизации:

`Амортизация в месяц = Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС / Срок полезного использования (в месяцах)`

Норма амортизации (в % годовых):

`На = (100% / Срок полезного использования в годах) × 100%`

Пример:
Приобретено оборудование за 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев).

Ежемесячная амортизация = 1 200 000 / 60 = 20 000 руб.

Годовая норма = 20% годовых.

Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация)
Амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта в начале отчетного периода с применением ускоряющего коэффициента (К). Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, но не может превышать:

2 — для ОС со сроком полезного использования до 20 лет;

3 — для ОС со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Формула:

`Амортизация за период = Остаточная стоимость на начало периода × (К × 100% / Срок полезного использования в месяцах)`

В последних годах использования часто происходит переход на линейный метод для гарантированного списания остаточной стоимости.

Стоимость 1 200 000 руб., срок 5 лет, коэффициент К = 2.

Норма = 2 × (1/5) = 40% годовых.

1 год: 1 200 000 × 40% = 480 000 руб. (ОС = 720 000).

2 год: 720 000 × 40% = 288 000 руб. (ОС = 432 000).

… и т.д. до списания полной стоимости.

Способ суммы чисел лет полезного использования
Также относится к ускоренным методам. Доля амортизации определяется дробью, где знаменатель — сумма цифр лет СИУ, а числитель — цифра года, соответствующая текущему году (в обратном порядке).

Формула:

`Амортизация за год = (Первоначальная стоимость ⏤ Ликвидационная стоимость) × (Остаток лет СИУ / Сумма чисел лет СИУ)`

СИУ = 5 лет. Сумма чисел = 1+2+3+4+5 = 15. Стоимость 1 200 000 руб., ликвидационная 0.

1 год: 1 200 000 × (5/15) = 400 000 руб.

2 год: 1 200 000 × (4/15) = 320 000 руб.

3 год: 1 200 000 × (3/15) = 240 000 руб.

4 год: 1 200 000 × (2/15) = 160 000 руб.

5 год: 1 200 000 × (1/15) = 80 000 руб.

Способ, пропорциональный объему продукции (работ, услуг)
Применяется, когда износ ОС напрямую зависит от интенсивности эксплуатации (например, прессы, станки, транспорт).

Формула:

`Амортизация за период = (Первоначальная стоимость ⏤ Ликвидационная стоимость) × (Фактический объем выпуска за период / Плановый общий объем выпуска за весь СИУ)`

Если фактический объем превышает плановый, амортизация начисляется только в пределах планового объема (остаток списывается линейно).

Амортизация в налоговом учете (ст. 259.1 НК РФ)
Налоговый учет строже регламентирован. Налогоплательщик выбирает способ для каждой амортизационной группы (а не для отдельного объекта) и закрепляет выбор в учетной политике на налогообложении.

Допустимые способы (п. 1 ст. 259.1 НК РФ):

Линейный способ, применяется ко всем амортизационным группам.

Нелинейный способ — применяется только к ОС 3–7 амортизационных групп (к 1, 2, 8, 9, 10 группам нелинейный способ применить нельзя).

Линейный способ (Налоговый учет)
Рассчитывается на основе нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования (классификации ОС).

Формула (ежемесячно):

`Амортизация = Первоначальная стоимость × Норма амортизации / 12`

Нормы амортизации устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно на основе Классификации основных средств (Приказ Минэкономразвития от № 1), но не могут быть ниже установленных минимумов (если есть ограничения).

Нелинейный способ (Налоговый учет)
Амортизация начисляется на остаточную стоимость группы ОС в конце налогового периода с применением коэффициента ускорения (К).

Допустимые значения коэффициента К (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

1,5 — для 3-й амортизационной группы;

2,0 — для 4-й и 5-й групп;

2,5, для 6-й и 7-й групп;

3,0 — для ОС со сроком полезного использования более 20 лет (из 3-7 групп).

Формула (годовая):

`Амортизация за год = Остаточная стоимость группы на 1 января × (К / Срок полезного использования в годах)`

Примечание: В налоговом учете остаточная стоимость определяется по группе в целом, а не по отдельным объектам.

Сравнительная таблица: Бухучет vs Налоговый учет

Критерий Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020) Налоговый учет (Гл. 25 НК РФ)

Объект выбора способа Группа однородных ОС или отдельный объект Амортизационная группа (1–10)

Линейный способ Допускается для всех ОС Допускается для всех групп (1–10)

Нелинейные способы Допускаются для любых ОС (4 вида) Только для 3–7 групп (только способ уменьшаемого остатка с жесткими коэффициентами К)

Смена способа Возможна (с раскрытием в пояснениях к отчетности) Возможна не чаще 1 раза в 5 лет (п. 6 ст. 259.1 НК РФ)

Ликвидационная стоимость Учитывается при расчете (вычитается из базы) Не учитывается (база — полная первоначальная стоимость)

Срок полезного использования Определяется организацией (ожидаемый срок) Определяется по Классификации ОС (жесткие границы)

Критерий	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Гл. 25 НК РФ)
Объект выбора способа	Группа однородных ОС или отдельный объект	Амортизационная группа (1–10)
Линейный способ	Допускается для всех ОС	Допускается для всех групп (1–10)
Нелинейные способы	Допускаются для любых ОС (4 вида)	Только для 3–7 групп (только способ уменьшаемого остатка с жесткими коэффициентами К)
Смена способа	Возможна (с раскрытием в пояснениях к отчетности)	Возможна не чаще 1 раза в 5 лет (п. 6 ст. 259.1 НК РФ)
Ликвидационная стоимость	Учитывается при расчете (вычитается из базы)	Не учитывается (база — полная первоначальная стоимость)
Срок полезного использования	Определяется организацией (ожидаемый срок)	Определяется по Классификации ОС (жесткие границы)

Объекты, не подлежащие амортизации
Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 17) и ст. 256 НК РФ, амортизация не начисляется на:

Земельные участки и иные природные ресурсы (водные объекты, леса и т.д.);

Объекты окружающей среды, изысканные в процессе геологоразведки;

Основные средства, переданные в аренду (финансовую аренду) — амортизирует арендатель;

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование — амортизирует получатель (в налоговом учете — передающий, если договор не предусматривает передачу прав владения);

Объекты НМА (нематериальные активы) — для них свои правила (ФСБУ 14/2022, ст. 258 НК РФ);

Основные средства, стоимость которых списывается при вводе в эксплуатацию (малоценка до определенного порога, если выбрана такая политика);

Музейные экспонаты, библиотечные фонды и иные предметы исторической/культурной ценности.

Начало и прекращение начисления амортизации

Бухгалтерский учет (п. 39 ФСБУ 6/2020):

Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (принятия к учету).

Прекращение: В месяце списания ОС с баланса или когда накопленная амортизация достигла первоначальной стоимости (для линейного метода).

Налоговый учет (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Прекращение: В месяце списания ОС или когда накопленные отчисления достигли первоначальной стоимости.

Особенности 2024–2026 годов: Восстановительная стоимость
С введением ФСБУ 6/2020 (обязательно с 2021 г;, рано — с 2020 г.) в бухгалтерском учете появилась возможность/необходимость переоценки ОС до восстановительной стоимости. При этом:

Амортизация начисляется от восстановительной стоимости.

Накопленная амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости.

В налоговом учете переоценка не признается (ст. 257 НК РФ) — база остается первоначальной стоимостью. Это создает постоянные или временные разницы (ПБУ 18/02).

Практическая рекомендация по выбору способа

Линейный способ, оптимален для большинства объектов (здания, сооружения, офисная техника, мебель), где износ равномерен во времени. Упрощает учет и планирование.

Уменьшаемый остаток / Сумма чисел лет — целесообразен для ОС с высокой моральной устаревающестью (компьютеры, спец. оборудование, транспорт), где основная стоимость теряется в первые годы. Дает налоговый эффект (в налоговом учете, только для 3-7 групп).

Пропорционально продукции — идеален для производственного оборудования, работающего в сменном режиме или с неравномерной загрузкой.

Совет: Старайтесь унифицировать способы в бухгалтерском и налоговом учете (где это возможно), чтобы минимизировать количество временных разниц и упростить расчет отложенных налоговых активов/обязательств (ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерии (Счета 02, 05, 20, 26, 44 и др.)
Стандартная проводка начисления амортизации:

Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 29 / 44 / 91.2, Кт 02 — начисление амортизации на ОС, используемые в основном производстве, вспомогательном, управленческом, коммерческом и т.д.

Дт 08 — Кт 02 — амортизация ОС, используемых при капитальном строительстве (входит в стоимость создаваемого актива).

Дт 97 / 98 / 99 — Кт 02 — амортизация ОС, связанных с будущими периодами, доходными вложениями или иными операциями.

Для налогового учета ведется отдельный регистр (например, «Книга учета основных средств» или налоговый регистр амортизации), где рассчитывается сумма к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

Выбор способа начисления амортизации — это стратегическое управленческое решение. Оно должно балансировать между:

Достоверностью финансовой отчетности (бухучет);

Оптимизацией налоговой нагрузки (налоговый учет);

Трудозатратами на ведение параллельного учета.

Рекомендуется зафиксировать выбранные способы в Учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету до начала применения. Любая смена способа требует обоснования и раскрытия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (для бухучетя) или применения с начала налогового периода (для налогового учета).

Использование современных программных комплексов (1С:Бухгалтерия, 1С:ERP, SAP и др.) позволяет автоматизировать расчет по всем методам одновременно, ведя бухгалтерский и налоговый учет в одной информационной базе.