Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Амортизация — это систематический перенос стоимости основных средств (ОС) на расходы периода, в котором они используются для получения дохода. Правильное начисление амортизации позволяет отразить износ имущества в бухгалтерской и налоговой отчётности, а также определить остаточную стоимость активов;

Нормативная база

Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от № 204н), порядок начисления амортизации ОС в бухгалтерском учёте установлен независимо от способа приобретения (покупка, дарение, внесение в уставный капитал и т;д.). Нормативный акт также устанавливает обязательное применение одного из допустимых методов начисления амортизации.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учёте

ФСБУ 6/2020 допускает следующие методы:

Линейный метод;
Метод уменьшаемого остатка (ускоренной амортизации);
Метод суммы чисел лет срока полезного использования (СЧЛ);
Метод пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Ниже рассмотрим каждый способ, приведём формулы и пример расчёта для условного основного средства.

Исходные данные для примеров

Стоимость ОС (ввод в эксплуатацию): 1 200 000 ₽;
Срок полезного использования: 5 лет;
Остаточная стоимость (ликвидационная стоимость): 0 ₽ (для простоты);
Плановый объём продукции за год: 10 000 ед. (в первом году), далее уменьшается на 2 000 ед. каждый год.

Линейный метод

Формула нормы амортизации:

Н = (Стоимость – Остаточная стоимость) / Срок полезного использования

Расчёт: Н = (1 200 000 – 0) / 5 = 240 000 ₽ в год.

Пример проводки (конец каждого года):

Дебет 20 (Основное производство) – 240 000 ₽;
Кредит 02 (Амортизация основных средств) – 240 000 ₽.

Метод уменьшаемого остатка (ускоренной амортизации)

Коэффициент ускорения обычно принимается равным 2 (двойное уменьшаемое остаточное значение).

Формула: Н_t = Остаточная стоимость на начало года × (2 / Срок полезного использования)

Расчёт по годам:

Год 1: Остаток = 1 200 000 → Н = 1 200 000 × (2/5) = 480 000 ₽; остаток после начисления = 720 000 ₽;
Год 2: Н = 720 000 × (2/5) = 288 000 ₽; остаток = 432 000 ₽;
Год 3: Н = 432 000 × (2/5) = 172 800 ₽; остаток = 259 200 ₽;
Год 4: Н = 259 200 × (2/5) = 103 680 ₽; остаток = 155 520 ₽;
Год 5: оставшуюся стоимость списываем полностью: 155 520 ₽ (чтобы остаточная стоимость стала 0).

Пример проводки за первый год: Дебет 20 – 480 000 ₽; Кредит 02 – 480 000 ₽.

Метод суммы чисел лет (СЧЛ)

Сумма чисел лет для n‑летнего срока: S = n × (n+1) / 2.

Для 5 лет: S = 5 × 6 / 2 = 15.

Формула амортизации за год t: Н_t = (Стоимость – Остаточная стоимость) × (n‑t+1) / S.

Расчёт:

Год 1: коэффициент = 5/15 → Н = 1 200 000 × 5/15 = 400 000 ₽;
Год 2: коэффициент = 4/15 → Н = 1 200 000 × 4/15 = 320 000 ₽;
Год 3: коэффициент = 3/15 → Н = 1 200 000 × 3/15 = 240 000 ₽;
Год 4: коэффициент = 2/15 → Н = 1 200 000 × 2/15 = 160 000 ₽;
Год 5: коэффициент = 1/15 → Н = 1 200 000 × 1/15 = 80 000 ₽.

Пример проводки за второй год: Дебет 20 – 320 000 ₽; Кредит 02 – 320 000 ₽.

Метод пропорционально объёму продукции

Амортизация начисляется в зависимости от фактического объёма выпускаемой продукции.

Формула нормы амортизации за единицу продукции: Н_ед = (Стоимость – Остаточная стоимость) / Плановый объём за срок полезного использования.

Плановый объём за 5 лет: 10 000 + 8 000 + 6 000 + 4 000 + 2 000 = 30 000 ед.

Н_ед = 1 200 000 / 30 000 = 40 ₽ за единицу.

Расчёт амортизации по годам:

Год 1: 10 000 ед. × 40 ₽ = 400 000 ₽;
Год 2: 8 000 ед. × 40 ₽ = 320 000 ₽;
Год 3: 6 000 ед. × 40 ₽ = 240 000 ₽;
Год 4: 4 000 ед. × 40 ₽ = 160 000 ₽;
Год 5: 2 000 ед. × 40 ₽ = 80 000 ₽.

Пример проводки за третий год: Дебет 20 – 240 000 ₽; Кредит 02 – 240 000 ₽.

Бухгалтерские проводки по амортизации

Независимо от выбранного метода, типовой журнал проводок выглядит следующим образом:

Дебет 20 (Основное производство), 26 (Общехозяйственные расходы), 44 (Расходы на продажу) и др. – отражает перенос стоимости ОС в расходы периода;
Кредит 02 (Амортизация основных средств) – накапливает сумму амортизации, уменьшая остаточную стоимость актива.

В конце года остаточная стоимость ОС определяется как:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация (счёт 02).

Отражение амортизации в бухгалтерском балансе

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости:

Строка «Основные средства» (актив) – Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация;
Строка «Накопленная амортизация» (контра‑актив) – показывается отдельно в пояснениях или как вычет из основных средств.

Пример (после первого года линейного метода):

Основные средства: 1 200 000 ₽ – 240 000 ₽ = 960 000 ₽;
Накопленная амортизация: 240 000 ₽.

Амортизация в налоговом учёте (2026)

Налоговый кодекс РФ допускает свои методы начисления амортизации, которые могут отличаться от бухгалтерских. Основные положения на 2026 год:

Линейный метод – обязателен для большинства групп ОС;
Нелинейные методы (ускоренное списание) допускаются только для ОС, включённых в перечень, утверждённый Правительством РФ (например, оборудование высоких технологий);
Норма амортизации определяется на основе срока полезного использования, установленного классификатором ОС (ОКОФ).

Пример налогового расчёта (линейный метод): те же исходные данные дают годовую налоговую амортизацию 240 000 ₽, которая уменьшает налог на прибыль.

Если организация применяет ускоренный метод в налоговом учёте, то разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией формирует отложенные налоговые активы/обязательства, которые отражаются в бухгалтерской отчётности согласно ПБУ 18/02.

Выбор метода начисления амортизации зависит от характера использования ОС, политики бухгалтерского учёта и требований налогового законодательства;
Линейный метод обеспечивает равномерное распределение расходов и прост в расчёте;
Ускоренные методы (уменьшаемый остаток, СЧЛ) позволяют быстрее вернуть инвестиции в активы, что может быть выгодно при быстром технологическом устаревании;
Метод пропорционально объёму продукции связывает амортизацию непосредственно с фактическим уровнем производства, что особенно актуально для оборудования, загрузка которого существенно колеблется;
Важно правильно вести учёт накопленной амортизации (счёт 02) и вовремя корректировать остаточную стоимость ОС в бухгалтерском балансе;
Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией необходимо учитывать при формировании отложенных налогов.

Применяя представленные формулы и примеры, бухгалтер сможет выбрать оптимальный способ начисления амортизации для своего предприятия и корректно отразить её в учёте и отчётности за 2026 год.