Списание безнадежной задолженности — это исключительная мера, позволяющая налоговому органу прекратить попытки взыскания сумм, возвращение которых стало объективно невозможным. В отношении местных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, торговый сбор) данная процедура регулируется статьей 59 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Приказом ФНС России от № ЕД-7-8/1131 («Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию»).

Ниже представлен подробный анализ порядка действий, нормативной базы и актуальных изменений, вступивших в силу с 2026 года.

Нормативная правовая основа

• Статья 59 НК РФ «Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание» — базовый федеральный закон, определяющий исчерпывающий перечень оснований (п. 1, 3, 4 ст. 59 НК РФ) и компетенцию налоговых органов;
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-8/1131, регламентирует административную процедуру: сроки, форму решения, перечень необходимых документов-оснований.
• Законы субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований — в соответствии с п. 2 ст. 59 НК РФ, они могут устанавливать дополнительные основания признания задолженности безнадежной именно в части сумм местных налогов.
• Постановление Пленума ВАС РФ от № 59 (в части, не противоречащей действующему законодательству) — по вопросам применения арбитражными судами норм о безнадежной задолженности.

Что относится к местным налогам в контексте ст. 59 НК РФ

Согласно ст. 12 НК РФ, к местным налогам относятся:

1. Земельный налог;
2. Налог на имущество физических лиц;
3. Транспортный налог;
4. Торговый сбор.

Важно: Под «задолженностью» в смысле ст. 59 НК РФ понимается не только основная сумма налога (недоимка), но и начисленные пени и штрафы, числящиеся на счете налогоплательщика в налоговом органе.

Основания для признания задолженности безнадежной (п. 1 ст. 59 НК РФ)

Налоговый орган принимает решение о признании задолженности безнадежной и ее списании при наличии хотя бы одного из следующих федеральных оснований:

Банкротство (п. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ)

Вступление в законную силу решения арбитражного суда о завершении конкурсного производства и об освобождении должника от исполнения обязательств (для юрлиц/ИП) или о освобождении гражданина от исполнения обязательств (для физлиц, не являющихся ИП).

Смерть физического лица (п. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ)

Наличие решения суда о признании гражданина умершим или уведомление (сведения) о смерти физического лица, если (имущество) недостаточно для погашения долга или наследники отсутствуют/отказались от наследства.

Признание безвестно отсутствующим (п. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ)

Решение суда о признании гражданина безвестно отсутствующим (вступает в силу по истечении года со дня пропажи, если иное не установлено законом).

Истечение сроков давности (п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ)

Истечение сроков давности, установленных статьей 48 НК РФ (3 года для налогов, 2 года для пеней/штрафов), при условии, что налоговый орган не принимал мер по взысканию в течение этого срока.

Нюанс 2026 года: Судебная практика уточняет, что срок давности прерывается действиями налогового органа (направление требования, представление иска). Списание по этому основанию возможно только при полном бездействии инспекции в течение 3 лет.

Дополнительные основания регионального/местного уровня (п. 2 ст. 59 НК РФ)

Законодательные (представительные) органы муниципальных образований имеют право установить свои основания для списания долгов по местным налогам.

Примеры: низкая материальная обеспеченность пенсионера-инвалида, отсутствие имущества у физлица, неэкономичность взыскания (сумма долга ниже затрат на производство). Обязательно проверяйте Закон вашего субъекта РФ и решения местных депутатов.

Порядок принятия решения и сроки (согласно Приказу ФНС № ЕД-7-8/1131)

Этап 1: Выявление оснований и формирование пакета документов

Инициатором является налоговый орган (инспекция МНС). Специалист проверяет базы данных (ЕФРСБ для банкротства, ЗАГС/суды для смерти/пропажи, внутренние реестры для давности) и формирует пакет документов, подтверждающих обстоятельства.

Этап 2: Принятие решения

Ключевой срок: Решение о признании задолженности безнадежной и ее списании принимается налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня получения (выявления) документов, подтверждающих наличие оснований.

Этап 3: Оформление решения

Решение оформляется в установленной Приказом ФНС форме. Оно должно содержать:

• Реквизиты налогового органа и налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование/ФИО);
• Ссылку на конкретное основание (п. 1, 3 или 4 п. 1 ст. 59 НК РФ или местной нормативный акт);
• Суммы списываемой задолженности по отдельности: налог, пени, штрафы;
• Период, за который списывается долг;
• Подпись руководителя налогового органа (или уполномоченного лица) и печать (при наличии).

Этап 4: Бухгалтерское и налоговое оформление списания

После принятия решения налоговый орган в течение 1 рабочего дня вносит соответствующие записи в учетную систему (АИС «Налог-3» и др.), списывая сальдо по лицевому счету налогоплательщика.

Перечень документов-оснований (Приложение к Приказу ФНС № ЕД-7-8/1131)

Для каждого основания установлен строгий перечень документов, копии которых должны быть в материалах дела:

Особенности 2026 года: изменения в перечне и учете

С 2026 года вступили в силу изменения, затрагивающие как перечень безнадежных долгов, подлежащих списанию, так и порядок отражения в учете:

• Расширение перечня: Уточнены критерии «неэкономичности взыскания» для физлиц. Теперь налоговые органы обязаны ежегодно формировать реестры таких долгов для автоматического рассмотрения.
• Разделение в учете: В налоговом учете (КУДиР, налоговая декларация по упрощенке/ОСНО) списанная сумма безнадежной задолженности по местным налогам не включается в доходы налогоплательщика (п. 20 ст. 251, п. 3 п. 1 ст. 270 НК РФ, для плательщиков НДФЛ/НП). Однако в бухгалтерском учете (ПБУ 26/2020, ФСБУ 5/2019) списание обязательств приводит к признанию дохода (кредит 76/60 — дебит 91.01), если иное не следует из специфики организации (бюджетные, некоммерческие).
• Цифровизация: Процесс принятия решения максимально автоматизирован в АИС «Налог-3». Уведомление налогоплательщика о списании направляется через ЛК физлица/юридического лица на портале Госуслуг/ФНС.

Пошаговая инструкция для налогового органа (алгоритм действий)

1. Мониторинг: Ежемесячный/квартальный анализ реестров задолженности на предмет наличия оснований ст. 59 НК РФ.
2. Запрос документов: Направление межведомственных запросов (в суды, ЗАГС, ЕФРСБ) или использование интернет-сервисов (СУДРФ, ЕФРСБ, Госуслуги) для получения подтверждающих документов.
3. Проверка давности: Для основания п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ — аудит лицевого счета на предмет действий по взысканию (требования, иски, исполнительные производства) за последние 3 года.
4. Проверка местных нормативных актов: Анализ актуальных законов субъекта и решений МО на предмет дополнительных оснований.
5. Подготовка проекта решения: Заполнение формы согласно Приказу ФНС № ЕД-7-8/1131.
6. Подписание и регистрация: Подписание руководителем в течение 5 рабочих дней с момента наличия полного пакета документов.
7. Списание в системе: Проведение операций в АИС «Налог-3» (формирование проводки Дт 77.01 — Кт 77.02/77.03/77.04).
8. Уведомление: Размещение сведений в ЛК налогоплательщика.

Частые ошибки и риски (на что обратить внимание)

• Списание без решения суда по банкротству: Нельзя списывать долг по основанию банкротства до вступления решения в законную силу.
• Игнорирование действий по взысканию при давности: Если инспектор направил требование за 2 года 11 месяцев до истечения срока, давность прервалась. Списание по п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ будет незаконным.
• Отсутствие местного нормативного акта: Списание по «социальным» основаниям (малоимущие, инвалиды) без принятия соответствующего решения Совета депутатов МО — грубое нарушение ст. 59 НК РФ.
• Списание долгов организаций по основаниям физлиц: Основания п. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ (смерть, пропажа) применимы только к физическим лицам. Для юрлиц только банкротство (п. 1) или давность (п. 4).
• Просрочка 5 рабочих дней: Задержка подписания решения после получения документов — нарушение админрегламента, основание для жалобы/прокурорского надзора.

Судебная практика: ключевые позиции

• Исключительность перечня ст. 59 НК РФ (федеральный уровень): Суды (например, Определение ВАС РФ от № ВАС-1300/13) подтверждают: налоговый орган не имеет права признать задолженность безнадежной по основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 59 НК РФ (за исключением доп. оснований по п. 2 ст. 59 НК РФ, закрепленных в законах субъектов/МО).
• Обжалование отказа в списании: Налогоплательщик (или его правопреемник) может обжаловать бездействие налогового органа или отказ в списании в вышестоящую инспекцию или в суд (КАС).
• Последствия для пени: При списании основного долга по основанию банкротства или смерти списываются и начисленные к моменту решения пени и штрафы (п. 5 ст. 59 НК РФ).

Порядок списания безнадежной задолженности по местным налогам — это строго регламентированная административная процедура. Ключевыми факторами успеха являются:

• Наличие законного основания (федерального или местного);
• Наличие документально подтвержденных обстоятельств (решение суда, справка ЗАГС, данные ЕФРСБ, внутренняя справка о бездействии);
• Соблюдение срока в 5 рабочих дней для принятия решения после получения документов;
• Корректное отражение в налоговом и бухгалтерском учете с учетом изменений 2026 года.

Налоговым органам рекомендуется внедрять автоматизированные сценарии мониторинга задолженности для своевременного выявления оснований списания, что снижает нагрузку на инспекторов и исключает накопление «мертвых» долгов в отчетности. Налогоплательщикам (и их наследникам/правопреемникам) полезно знать свои права: при наличии оснований (смерть, банкротство, истечение давности) можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением и пакетом документов для инициации процедуры списания, не дожидаясь инициативы инспектора.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов обратитесь к квалифицированному юристу или в налоговый орган по месту регистрации. Актуальность нормативных актов проверялась на .