Пеня — это вид финансовой санкции (неустойки), применяемой за нарушение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей. Регулирование вопросов начисления, исчисления и взыскания пени сосредоточено в статье 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Ниже представлен подробный обзор случаев, порядка расчета и важных нюансов, актуальных на 2026 год.

Общие основания для начисления пени

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется в следующих основных случаях:

• Неуплата или неполная уплата налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов в установленные налоговым законодательством сроки.
• Несвоевременное представление налоговой декларации (расчета), если это привело к неисчислению суммы налога (например, по налогу на прибыль, НДС, страховым взносам).
• Выявление налоговым органом недоимки по результатам камеральной или выездной проверки.

Важно: Пеня является частью налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Период начисления пени (Сроки исчисления)

Правила определения первого и последнего дня начисления жестко регламентированы п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ:

Первый день начисления

Начисление пени начинается со дня, следующего за днем окончания срока уплаты налога (сборов, взносов).

• Если срок уплаты выпадает на нерабочий день (выходной, праздник), то последним днем срока уплаты считается ближайший рабочий день, следующий за нерабочим (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, первый день начисления пени — день за этим рабочим днем.

Последний день начисления

Пеня исчисляется до дня фактической уплаты включительно.

• Днем уплаты считается день представления платежного поручения в банк (для безналичных расчетов) или день внесения денежных средств в кассу (для наличных).
• Если платежное поручение представлено в нерабочий день, днем уплаты считается ближайший рабочий день.

Ставка пени: как рассчитывается сумма

С 2015 года (ФЗ от № 401-ФЗ) ставка пени привязана к ключевой ставке Банка России.

Формула расчета (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Пеня = Сумма долга × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 300) × Количество дней просрочки

Особенности применения ставки:

• Ставка ключевой ставки берется на каждый день просрочки. Если ставка менялась в период просрочки, пеня рассчитывается по частям с применением соответствующих ставок.
• Делитель 300 используется независимо от количества дней в году (365/366).
• Расчет производится по каждому налоговому обязательству отдельно.

Специфика начисления по разным видам платежей

НДС (Статья 75, статья 61 НК РФ)

Пеня по НДС начисляется на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, если платеж не поступил в срок. Частый случай — ошибка в декларации, приведшая к занижению суммы к уплате. Пеня начисляется с дня, следующего за сроком уплаты соответствующего налогового периода (квартала).

Страховые взносы (Статья 75, статья 45 НК РФ)

Порядок начисления пени на страховые взносы полностью соответствует общим правилам ст. 75 НК РФ. Пеня начисляется на сумму неуплаченных взносов с дня, следующего за установленным сроком уплаты (обычно это 28-е число месяца, следующего за отчетным).

Налоги на имущество, транспорт, землю (Физические лица)

Для физлиц пени начисляются, если налог не уплачен до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом. Особенность: если налоговая не направила уведомление о начислении налога, пени начислять нельзя (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С введением ЕНС (ст. 11.3, 75 НК РФ) пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС (недоимку). Начисление происходит ежедневно на остаток задолженности. Важно: пени по ЕНС не распределяются по КБК, они формируются как единое обязательство.

Случаи, когда пени НЕ начисляются или подлежат списанию

Отсутствие обязанности по уплате налога (Постановление КС РФ от № 422-О)

Конституционный Суд указал: если право налогового органа на взыскание налога утрачено (например, истек срок давности взыскания — 3 года по п. 1 ст. 48 НК РФ), начисление пени на эту сумму неправомерно. Пеня не может существовать без основного обязательства.

Ошибка банка или казначейства

Если платежное поручение представлено в срок, но средства не зачислены по вине банка/казначейства, пени не начисляются (п. 6 ст. 75 НК РФ, судебная практика).

Технические ошибки в реквизитах платежа

Если ошибка в КБК/ОКТМО не повлияла на идентификацию платежа (деньги дошли до получателя), суды часто встают на сторону плательщика и отменяют начисленные пени.

Списание пени по истечении сроков давности

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ, пени, не взысканные в течение 3 лет со дня их начисления, подлежат списанию налоговым органом (кроме случаев умышленных преступлений).

Изменения 2023–2025 годов: Формы отчетности и ограничения

Отмена формы КНД 1165020 (Приказ ФНС от № ЕД-7-2/1)

С 2023 года в форме решения о привлечении к налоговой ответственности (КНД 1165020) исключена графа для указания суммы пени (закреплено в Приложении 3 к Приказу, п. 8 ст. 101 НК РФ). Информация о сумме начисленных пени по конкретному обязательству теперь доступна только в акте сверки расчетов с бюджетом.

Ограничение пени за ЖКХ и капремонт (Постановление Правительства РФ, март 2022 г.)

Для платежей за коммунальные услуги и взносов на капремонт установлены предельные размеры пени (не более определенного процента от ключевой ставки), что отличается от общего порядка ст. 75 НК РФ.

Последствия неуплаты пени

Невыплата начисленной пени влечет те же последствия, что и неуплата основного налога:

1. Приостановка операций по счетам (ст. 76 НК РФ) — по решению налогового органа.
2. Взыскание в судебном порядке, выдача исполнительного листа (для юрлиц/ИП, в течение 2 месяцев после обнаружения долга, для физлиц — через суд).
3. Банкротство — наличие просроченной задолженности по пени (более 300 тыс. руб. для юрлиц, 500 тыс. руб. для физлиц) является основанием для заявления о банкротстве.
4. Ответственность руководителей, в случае банкротства должника пени включаются в реестр требований кредиторов.

Практический алгоритм действий при обнаружении пени

1. Получите Акт сверки расчетов с бюджетом (через ЛК ФНС, ЭДО или в ИФНС) — это единственный официальный источник точной суммы пени по каждому КБК/периоду.
2. Проверьте сроки: не истек ли 3-летний срок давности взыскания (ст. 48 НК РФ) и 3-летний срок списания пени (п. 5 ст. 75 НК РФ).
3. Проверьте основание: была ли у вас обязанность платить этот налог в этот срок? (Например, уведомление для физлиц, корректность декларации).
4. При ошибке налогового органа — направьте заявление о списании пени (п. 2 ст. 75 НК РФ — пени подлежит списанию, если она начислена вследствие ошибки налогового органа).
5. Погасите долг — погашение производится в порядке приоритета: сначала пени, потом штрафы, потом основной долг (п. 2 ст. 47 НК РФ).

Начисление пени по НК РФ, это автоматизированный процесс, запускаемый фактом просрочки платежа. Ключевыми параметрами являются: сумма долга, ключевая ставка ЦБ РФ на каждый день просрочки и точное количество дней. Налогоплательщикам необходимо регулярно мониторить сальдо по ЕНС и запрашивать акты сверки, так как в решениях о привлечении к ответственности детализация по пени больше не отражается. В случае несоответствия начисленной пени законодательству (утрата права на взыскание, ошибка инспекции, истечение сроков давности) она подлежит полному списанию по заявлению плательщика или по инициативе ФНС.

---

Данная статья носит информационный характер и не являеться правовым консультированием. Для решения конкретных спорных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату.