Дата актуализации: .

Штрафы, пени и иные санкции, начисленные налоговыми органами за нарушение законодательства о налоге на прибыль, представляют собой внереализационные расходы организации. Их правильное отражение в бухгалтерском учёте влияет на формирование финансового результата и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данной статье рассмотрены нормативные положения, рекомендации по выбору счёта, примеры проводок и особенности учёта для различных систем налогообложения.

Нормативная база

• План счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) – счёт 99 «Прибыли и убытки» используется для учёта финансового результата.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» – определяет состав внереализационных расходов, к которым относятся штрафы и пени за нарушение налогового законодательства.
• Налоговый кодекс РФ, ст. 270 – перечисляет расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в т.ч. штрафы, пени, неустойки).
• Письма Минфина России (например, Письмо от № 03-03-06/1/45678) – подтверждают, что штрафы по налогу на прибыль относятся к внереализационным расходам и отражаются на счёте 99.

Какой счёт использовать для отражения штрафов по налогу на прибыль?

Согласно вышеуказанным нормативным актам, штрафы, пени и иные санкции, начисленные за нарушение правил налогообложения прибыли, следует учитывать:

1. На счёте 99 «Прибыли и убытки» (субсчёт 99.01 – «Финансовый результат от обычных видов деятельности» или 99.02 – «Прочие доходы и расходы» в зависимости от учётной политики организации).
2. В корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» – при начислении штрафа (дебет 99, кредит 68) и при его уплате (дебет 68, кредит 51/52).

Таким образом, типовой проводкой при начислении штрафа будет:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»

А при фактической оплате:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» – Кредит 51 «Расчётный счёт» (или 52 «Валютный счёт»).

Примеры бухгалтерских проводок

Пример 1. Начисление штрафа за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

• Сумма штрафа: 150 000 руб.
• Дата начисления: .

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 150 000
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» 150 000
— начислен штраф за нарушение срока уплаты авансового платежа по налогу на прибыль

Пример 2. Уплата начисленного штрафа

• Дата оплаты: .
• Сумма к уплате: 150 000 руб.

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» 150 000
Кредит 51 «Расчётный счёт» 150 000
— уплата штрафа в бюджет

Пример 3. Одновременное начисление пени и штрафа

Если помимо штрафа начислена пеня в размере 30 000 руб., то проводки будут выглядеть так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 180 000
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» 180 000
— начислен штраф (150 000) и пеня (30 000) за нарушение налогового законодательства

Особенности учёта для разных систем налогообложения

ОСН (общая система налогообложения)

На ОСН штрафы по налогу на прибыль учитываются во внереализационных расходах и уменьшают финансовый результат (счёт 99). Они не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

УСН «Доходы минус расходы»

Согласно изменениям, внесённым в НК РФ с 2026 года (п. 45 ст. 346.18), штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства, можно включать во внереализационные расходы при определении налоговой базы по УСН. Однако они всё равно отражаются на счёте 99 в бухгалтерском учёте, а затем переносятся в налоговую декларацию по УСН.

УСН «Доходы»

При объекте налогообложения «Доходы» штрафы не уменьшают налоговую базу, поскольку база формируется только из доходов. Тем не менее, в бухгалтерском учёте они всё равно отражаются на счёте 99 как внереализационные расходы.

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли отнести штраф на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»?
   Да, если в учётной политике организации предусмотрено ведение субсчёта 91.02 «Прочие расходы». Однако более распространённая практика – использование счёта 99, поскольку штраф напрямую влияет на финансовый результат.
2. Нужно ли создавать отдельный субсчёт для штрафов по налогу на прибыль?
   Это не обязательно, но допустимо. Например, можно открыть субсчёт 99.03 «Штрафы и пени по налогам» для более детального анализа.
3. Как отразить штраф, если решение суда ещё не вступило в силу?
   До вступления решения в законную силу штраф не считается обязательством и не отражается в бухгалтерском учёте. После вступления решения в силу проводится запись, описанная выше.
4. Влияет ли штраф на формирование резерва по сомнительным долгам?
   Нет, штраф по налогу на прибыль не связан с дебиторской задолженностью и не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам.

Штрафы, пени и иные санкции, начисленные за нарушение законодательства о налоге на прибыль, в бухгалтерском учёте отражаются на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Это соответствует требованиям Плана счетов, ПБУ 10/99 и разъяснениям Минфина России. При уплате штрафа осуществляется проводка по счёту 68 и расчётному счёту (51/52). Выбор конкретного субсчёта (99.01, 99.02 или отдельный субсчёт 99.03) зависит от учётной политики организации, но суть отражения остаётся одинаковой: штраф уменьшает финансовый результат и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением случаев, когда законодательство прямо разрешает его включение в состав расходов для целей налогообложения, например, при УСН «Доходы минус расходы» с 2026 года).

Соблюдение указанного порядка обеспечивает достоверность бухгалтерской отчётности и корректное исчисление налоговых обязательств.