Статья 135 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливает административную ответственность за нарушение правил исчисления и (или) уплаты налогов, сборов, страховых взносов. Данная норма применяется в случаях, когда действия налогоплательщика не содержат признаков уголовно наказуемого деяния (уклонения от уплаты налогов — ст. 199 УК РФ) и не подпадают под специальные статьи ответственности налоговых агентов (ст. 123, 124 НК РФ).
Ниже представлен подробный анализ состава правонарушения, размеров штрафов, судебной практики и последних законодательных изменений, вступающих в силу в 2026–2027 годах.
Суть правонарушения (Объективная сторона)
Согласно ч. 1 ст. 135 НК РФ, правонарушением является нарушение правил исчисления и (или) уплаты налогов, сборов, страховых взносов, совершенное налогоплательщиком (в т.ч. налоговым агентом), если это нарушение не содержит признаков преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, и не относится к нарушениям, предусмотренным ст. 123 и 124 НК РФ.
Ключевые виды нарушений: - Ошибки в налоговой базе: неверное определение доходов, расходов, стоимости имущества, тарифов и ставок.
- Неправильное применение льгот: применение налоговых вычетов, освобождений, снижающих коэффициентов без законных оснований.
- Нарушение сроков и порядка уплаты: несвоевременное перечисление исчисленных сумм в бюджет (даже если декларация сдана верно и вовремя).
- Арифметические и технические ошибки: приводящие к занижению суммы к уплате.
Важно: Статья 135 НК РФ имеет субсидиарный характер. Если нарушение квалифицируется как уклонение от уплаты налогов (ст. 122 НК РФ, 20%/40% от неуплаченной суммы, но с иным составом) или как нарушение обязанностей налогового агента (ст. 123, 124 НК РФ), ответственность наступает по этим специальным нормам.
Размеры штрафов (Части 1 и 2 статьи 135 НК РФ)
Закон дифференцирует ответственность в зависимости от наличия умысла и повторности.
| Основание | Размер штрафа | Комментарий |
|---|---|---|
| Часть 1 ст. 135 НК РФ (Общий случай) | 20% от суммы неисчисленного (неуплаченного) налога, сбора, страховых взносов | Применяется при неумышленном нарушении (халатнось), единичном случае. |
| Часть 2 ст. 135 НК РФ (Утягчающие обстоятельства) | 40% от суммы неисчисленного (неуплаченного) налога, сбора, страховых взносов | Применяется, если нарушение: 1) Совершено умышленно (доказывает ФНС/суд); 2) Совершено повторно (в течение года после вступления в силу решения по предыдущему делу). |
Особенности исчисления базы для штрафа: - База, это сумма налога (сбора, взноса), который не был исчислен или не был уплачен в бюджет в установленный срок.
- Пени за просрочку уплаты в базу штрафа не включаются (пени взыскиваются отдельно по ст. 75 НК РФ).
- Если нарушение касается авансовых платежей, штраф начисляется на сумму недоимки по конкретному авансовому платежу.
Граница со статьей 122 НК РФ (Уклонение от уплаты налогов)
Это самая спорная зона в практике. Статья 122 НК РФ предусматривает штраф 20% (ч. 1) или 40% (ч. 2, 3) от суммы неуплаченного налога, но состав там иной:
- Ст. 122 НК РФ: Уклонение от уплаты путем непредставления декларации (расчета) в установленный срок ИЛИ представления заведомо ложных сведений в декларации (расчете).
- Ст. 135 НК РФ: Нарушение правил исчисления (ошибки в формулах, базах, ставках) при сданной вовремя декларации.
Позиция Пленума ВАС РФ (ныне Пленума ВС РФ) и судебной практики: Если декларация сдана вовремя, но содержит ошибки при исчислении — это ст. 135 НК РФ. Если декларация не сдана вовремя (даже если налог уплачен) — это ст. 122 НК РФ. Если декларация сдана вовремя, но с заведомо ложными данными (подделка документов, фиктивные операции) — это ст. 122 НК РФ (или УК РФ).
Процедура назначения и обжалования - Акт проверки: Основанием является акт камеральной или выездной налоговой проверки.
- Решение налогового органа: Выносится в течение 3 месяцев со дня окончания проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ).
- Оплата: Штраф подлежит уплате в течение 30 календарных дней со дня вступления решения в законную силу (п. 3 ст. 112 НК РФ).
- Обжалование: Решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд в течение 3 месяцев (ст. 138, 139 НК РФ).
Снижение штрафа: Митигирующие обстоятельства и новые правила (с )
Согласно ст. 113 НК РФ, суд (или налоговый орган при рассмотрении заявления) имеет право снизить штраф с учетом митигирующих обстоятельств:
- Первичное совершение правонарушения.
- Наличие несовершеннолетних детей или иждивенцев.
- Тяжелое материальное положение налогоплательщика.
- Содействие выявлению нарушения, добровольная устранение последствий (уплата налога, пени до выявления).
Критические изменения Федерального закона от № 247-ФЗ (вступает в силу ):
Закон структурировал и ограничил возможности снижения штрафов. Теперь снижение возможно только при наличии митигирующих обстоятельств (п. 1 ст. 113 НК РФ в новой редакции). Отменяется практика снижения «по справедливости» без указания оснований. Максимальный размер снижения — до 1/2 от назначенного штрафа (ранее суды могли снижать до 1% или 0%).
Индексация штрафов с года
На основании информации о внесенном в Госдуму законопроекте (ссылка на FINMARKET.RU от 01.10), с 1 января 2027 года предусмотрено повышение большинства штрафов в твердой сумме по коэффициенту индексации. Хотя ст. 135 НК РФ устанавливает процентные штрафы (20%/40%), индексация коснется минимальных и максимальных пределов штрафов в твердой сумме по другим статьям, а также может затрагивать порядок исчисления баз для процентных штрафов в будущих поправках. Налогоплательщикам следует отслеживать принятие итогового закона.
Судебная практика: типичные ошибки ФНС и защита налогоплательщика А. Квалификация как ст. 122 НК РФ вместо ст; 135 НК РФ
Ситуация: Налогоплательщик сдал декларацию вовремя, но ошибся в формуле расчета авансового платежа. ФНС выносит решение по ст. 122 НК РФ (уклонение от уплаты авансового платежа).
Защита: Ссылаться на определение Пленума ВАС РФ от № 57 (п. 13) и Постановление Пленума ВС РФ от № 48 (п. 12): если декларация (расчет) представлена в срок, ответственность возможна только по ст. 135 НК РФ. Штраф по ст. 122 НК РФ (20%) формально совпадает по размеру с ч. 1 ст. 135 НК РФ, но влечет более тяжелые последствия при повторном совершении (40% по ст. 122 ч. 2 vs 40% по ст. 135 ч. 2) и репутационные риски.
Б. Доказательство умысла для применения ч. 2 ст. 135 НК РФ
Бремя доказывания умысла лежит на ФНС. Простая ошибка в сложной формуле, расхождение в судебной практике по аналогичным вопросам, использование правомочных способов минимизации налогов (если они не признаются незаконными) — основания для отказа в применении ч. 2 ст. 135 НК РФ.
В. Повторное нарушение
Повторность признается, если новое нарушение совершено в течение года после вступления в силу решения по предыдущему делу (п. 2 ст. 113 НК РФ). Если предыдущее решение отменено судом — повторности нет.
Практический алгоритм действий при получении акта проверки - Проанализировать акт: Соответствует ли квалификация (ст. 135 или 122 НК РФ) фактам. Проверьте сроки сдачи деклараций.
- Подготовить возражения на акт: В течение 30 дней (ст. 100 НК РФ). Аргументировать отсутствие умысла, сложность нормы, доверие к официальным разъяснениям ФНС (если были).
- Погасить основной долг и пени ДО вынесения решения: Это ключевое митигирующее обстоятельство (п. 4 п. 1 ст. 113 НК РФ), часто позволяющее добиться снижения штрафа до минимума (или 50% по новым правилам с 2026 г.).
- Обжаловать решение: В налоговый орган вышестоящего уровня (10 дней на рассмотрение + 10 на отправку) или сразу в Арбитражный суд (3 месяца).
- В суде: Ходатайствовать о снижении штрафа с ссылкой на ст. 113 НК РФ, предоставить документы о материальном положении, иждивенцах, вкладе в экономику региона;
Резюме
Статья 135 НК РФ — это «ловушка» для ошибок в расчетах при своевременной сдаче отчетности. Штраф 20% (ч. 1) или 40% (ч. 2) начисляется на сумму недоимки.
Ключевые выводы:
- Сдавайте декларации вовремя — это главная защита от ст. 122 НК РФ.
- При обнаружении ошибки, подавайте исправленную декларацию и погашайте долг с пенями до прихода проверки (ст. 81 НК РФ — освобождение от ответственности за неуплату, но не за ошибку в исчислении, если проверка уже началась, погашение до решения — основа для снижения штрафа).
- Готовьтесь к ужесточению практики снижения штрафов с (ФЗ-247): снижение станет строго регламентированным и ограниченным 50%.
- Следите за законопроектом по индексации штрафов с .
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для разрешения конкретного спора с налоговым органом рекомендуется обратиться к профессиональному юристу или адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.