Статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату пени. Важно сразу сделать ключевое уточнение: сама по себе статья 122 НК РФ предусматривает наложение штрафа (в размере 20% или 40% от неуплаченной суммы пени)‚ а не взимание пени повторно. Ниже подробно разбираем механику расчета‚ основания для начисления‚ судебную практику и способы защиты прав налогоплательщика.

Суть нарушения и объект налогообложения

Пени (ст. 75 НК РФ) начисляются за календарный день просрочки уплаты налога‚ сбора‚ страхового взноса. Если налогоплательщик не погасил эту пени в установленный законом срок‚ возникает основание для применения ст. 122 НК РФ.

• Объект нарушения: неуплаченная (неполностью уплаченная) сумма пени.
• Субъект: налогоплательщик (организация‚ ИП‚ физлицо)‚ не исполнивший обязанность по уплате пени.
• Винная форма: вина подразумевается (презумпция вины)‚ но налогоплательщик имеет право доказать отсутствие своей вины (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Размеры штрафа (п. 1 и п. 2 ст. 122 НК РФ)

Закон дифференцирует ответственность в зависимости от обстоятельств:

Основание	Размер штрафа	Комментарий
Общий случай (п. 1 ст. 122 НК РФ)	20% от суммы неуплаченной пени	Применяется по умолчанию‚ если не доказана умышленность.
Умышленное неуплату (п. 2 ст. 122 НК РФ)	40% от суммы неуплаченной пени	Требует доказанности умысла (см. раздел 6).

Важно: Штраф взимается только на сумму основного долга по пени. На сумму начисленного по ст. 122 НК РФ штрафа пени не начисляется (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Сроки и порядок начисления штрафа

Момент возникновения обязанности по уплате пени

Согласно п. 6 ст. 75 НК РФ‚ пени подлежит уплате в срок‚ установленный для уплаты соответствующего налога (сбора‚ взноса)‚ если иное не предусмотрено Кодексом. На практике пени погашается:

1. Самостоятельно — налогоплательщик обнаруживает долг и платит.
2. По требованию налогового органа — после камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ) или по итогам выездной проверки (ст. 100 НК РФ).
3. В рамках исполнительного производства, по решению суда или требованию об исполнении.

Сроки выявления нарушения (Давность)

Согласно ст. 113 НК РФ‚ налоговый орган вправе выявить нарушение и составить протокол в течение 2 лет после дня совершения нарушения (или дня его обнаружения‚ но не позднее 6 лет со дня совершения).

Срок для вынесения решения о наложении штрафа — 2 месяца со дня составления протокола (п. 1 ст. 115 НК РФ).

Процедура наложения штрафа: от акта до требования

1. Камеральная проверка / Выездная проверка. Инспекторы выявляют факт неуплаты пени.
2. Акт проверки (для ВНП) или Протокол (для камеральной). Фиксируется нарушение.
3. Решение о наложении штрафа. Выносит руководитель налогового органа (или уполномоченное лицо) в течение 2 месяцев после протокола.
4. Требование об уплате (по ф. № КНД 1150081). Направляется налогоплательщику в течение 10 рабочих дней со дня вынесения решения (п. 3 ст. 115 НК РФ).
5. Срок уплаты. 8 рабочих дней со дня получения требования (п. 4 ст. 115 НК РФ).

Основания для освобождения от ответственности (п. 3 ст. 122 НК РФ)

Налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности‚ если докажет‚ что нарушение допущено вследствие непреодолимой силы или действия нормативного правового акта‚ отменяющего или приостанавливающего действие акта‚ на основании которого было выявлено нарушение.

На практике суды также принимают во внимание:

• Отсутствие вины: ошибка банка (задержка перевода не по вине плательщика)‚ технический сбой в системе ФНС (личный кабинет‚ ЕНП)‚ действия третьих лиц.
• Исправление нарушения до выявления: если пени погашена самостоятельно до момента составления протокола (хотя формально ст. 122 НК РФ не содержит такой нормы‚ как ст. 122 НК РФ для налогов‚ суды часто закрывают дело по ст. 122 НК РФ‚ если основной долг погашен до проверки‚ ссылаясь на отсутствие объекта правонарушения на момент выявления).
• Истечение сроков давности (ст. 113 НК РФ).
• Процедурные нарушения: несвоевременное направление требования‚ отсутствие протокола‚ нарушение прав на защиту.

Умышленность как квалифицирующее признак (п. 2 ст. 122 НК РФ)

Для наложения штрафа в размере 40% налоговый орган обязан доказать умысел. Пояснения Пленума ВАС РФ (ныне Пленума ВС РФ) и судебная практика определяют признаки умысла:

• Наличие средств на счетах‚ но направление их на другие цели (заработная плата‚ контрагенты) при наличии долга по пени.
• Сокрытие имущества или средств.
• Непредставление объяснений или представление заведомо ложных.
• Систематические нарушения сроков уплаты.

Нагрузка доказывания умысла лежит на налоговом органе. Если доказательств нет‚ применяется ставка 20%.

Судебная практика: ключевые позиции

А. Штраф по ст. 122 НК РФ не налагается‚ если пени не подлежала уплате

Если пени была исчислена неверно (неверная ставка‚ неверный срок‚ погашена зачетом‚ по которому налоговый орган не дал согласия‚ но зачет был законным)‚ то объекта правонарушения (неуплаченной пени) нет. Постановление ВАС РФ от № ВАС-120/12.

Б. Недопустимость двойного наказания

Нельзя наложить штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату пени‚ которая уже погашена (даже с опозданием) к моменту вынесения решения. Если к моменту решения пени нет — штраф не налагается.

В. Пени на штраф по ст. 122 НК РФ не начисляется

Это прямо следует из п. 5 ст. 75 НК РФ. Если инспекция начислила пени на штраф — это основание для обжалования.

Г. Споры о «дне уплаты» при безналичном расчете

Днем уплаты считается день списания средств со счета плательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ). Если платежное поручение подано вовремя‚ но банк задержал — вины нет‚ штраф по ст. 122 НК РФ недопустим.

Алгоритм действий при получении требования об уплате штрафа

1. Проверьте расчет пени. Пересчитайте пени самостоятельно (ставка ключевая ЦБ‚ сроки‚ сумма основного долга). Часто инспекция ошибается в дате окончания начисления пени.
2. Проверьте сроки давности (ст. 113 НК РФ). Не прошло ли 2 года от дня‚ следующего за днем‚ когда пени должна была быть уплачена?
3. Проверьте процедуру. Есть ли протокол? Решение? Направлено ли требование в срок? Получили ли вы его лично/по ЭДО/почте?
4. Соберите доказательства отсутствия вины. Выписки со счетов‚ письма в банк‚ скриншоты сбоев ЛК ФНС‚ справки о непреодолимой силе.
5. Подайте жалобу в вышестоящую инспекцию (досудебный порядок) или сразу в Арбитражный суд (в течение 3 месяцев со дня получения требования/решения).
6. Подайте ходатайство об отсрочке/рассрочке (ст. 64 НК РФ) на период рассмотрения дела‚ чтобы избежать списания по ИСП.

Особенности для Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС)

С 2023 года уплата налогов‚ сборов‚ взносов‚ пени и штрафов осуществляется через ЕНП.

• Пени по налогам/взносам списывается с ЕНС автоматически в день календарного срока уплаты налога (если на ЕНС есть средства).
• Если на ЕНС средств не хватило — пени «висит» как задолженность.
• Штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату этой пени также списывается с ЕНС по требованию ФНС.
• Риск: Ошибка в распределении платежа (неверный КБК‚ ОКТМО‚ период) приводит к тому‚ что пени не погашена‚ а через время на нее накладывается штраф 20%. Необходимо оперативно подавать уточняющие заявления (ф. КНД 1150081).

Резюме: чек-лист для налогоплательщика

Проверяемый параметр	Действие
Сумма пени	Пересчитать по ставке ключевая ЦБ на каждый день просрочки основного долга.
Факт уплаты пени	Проверить выписки по ЕНС/расчетным счетам на дату требования.
Сроки давности (ст. 113 НК РФ)	2 года на выявление + 2 месяца на решение. Проверьте даты протокола и решения.
Размер штрафа (20% или 40%)	Требуйте доказательств умысла для 40%. Без доказательств — только 20%.
Пени на штраф	Проверить‚ не начислила ли ФНС пени на сумму штрафа ст. 122 (запрещено п. 5 ст. 75 НК РФ).
Процедура	Наличие протокола‚ решения‚ требования‚ соблюдение сроков направления (10 раб. дней).

Штраф по статье 122 НК РФ — это санкция за неисполнение обязательства по уплате пени. Он не является автоматическим: налоговый орган обязан провести процедуру проверки‚ составить протокол‚ вынести решение и направить требование. Налогоплательщик имеет полное право оспорить как сам факт неуплаты (доказав оплату или зачет)‚ так и исчисление пени‚ так и процедурные нарушения‚ и отсутствие вины. Ключевая защита — своевременный мониторинг состояния ЕНС/личного кабинета и грамотная работа с банковскими выписками для подтверждения дат списаний средств.

---

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство может меняться. Для решения конкретного вопроса рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату.