Правильное кодирование расходов по КОСГУ (Классификация операций по статьям государственных (муниципальных) учреждений) — обязательное требование для бюджетных и автономных учреждений. Ошибки в выборе подстатьи приводят к замечаниям со стороны казначейства и контролирующих органов. В данной статье подробно разбирается, какой код КОСГУ применяется для отражения штрафов по налогам, сборам и страховым взносам, а также рассматриваются смежные коды для исключения путаницы.
Основной код: Подстатья 292 КОСГУ
Подстатья 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах», это основной код для учета административных штрафов, пени и иных санкций, связанных с налоговым законодательством.
Что относится на подстатью 292 - Административные штрафы за несвоевременную сдачу налоговой отчетности (деклараций, расчетов).
- Штрафы за несвоевременное представление документов в Социальный фонд России (СФР).
- Штрафы за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ.
- Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) в области налогов и сборов (например, ст. 15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ).
- Пени за просрочку уплаты налогов, сборов, страховых взносов (в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ).
- Штрафы за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления (ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, 40%, при умысле).
Нормативное обоснование применения подстатьи 292
Использование данной подстатьи закреплено в следующих документах:
- Приказ Минфина РФ от № 209н «Об утверждении Порядка применения КОСГУ» (п. 10.9.2).
- Приказ Минфина РФ от № 82н «Об утверждении Порядка ведения учета исполнения бюджетов…» (п. 53.8.6.3).
- Руководство по применению КОСГУ (утв. Приказом Минфина РФ от № 209н, п. 2.6.2).
В указанных документах прямо указано: уплата административного штрафа за нарушение порядка представления налоговой отчетности отнесена на подстатью 292 в увязке с КВР 853 («Иные расходы»).
Разграничение с близкими подстатьями (293, 294, 295)
Группа статей 290 «Штрафы, санкции и иные экономические санкции» включает несколько подстатей. Неправильный выбор между ними, частая ошибка. Ниже приведена таблица для ориентации.
| Код КОСГУ | Наименование | Что учитывается | Примеры |
|---|---|---|---|
| 292 | Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах | Налоговые штрафы, пени, штрафы по страховым взносам, штрафы КоАП РФ в налоговой сфере | Штраф за позднюю сдачу декларации по НДС, пена по НДФЛ, штраф за несвоевременную отчетность в СФР |
| 293 | Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) | Штрафы по 44-ФЗ, 223-ФЗ, неустойки по госконтрактам и договорам | Штраф за нарушение сроков поставки по госзаказу, штраф ФАС за нарушение закупочной процедуры |
| 294 | Штрафы за несвоевременное погашение бюджетных кредитов, кредитов иностранных государств (в т.ч. неустойки, проценты за просрочку) | Санкции по долговым обязательствам учреждения перед бюджетом/иностр. государствами | Пени за просрочку возврата бюджетного кредита |
| 295 | Иные не отнесенные на подстатьи 292–294 экономические санкции | Административные штрафы НЕ связанные с налогами, закупками или кредитами | Штрафы ГИБДД за авто учреждения, штрафы Роспотребнадзора, экологические штрафы, штрафы за нарушение трудового законодательства (кроме налоговой части) |
Бухгалтерский и бюджетный учет: проводки и КВР
Для отражения расходов по подстатье 292 используется КВР 853 «Иные расходы» (в составе группы 850 «Иные бюджетные ассигнования» или иной соответствующей группы в зависимости от вида учреждения и источника финансирования).
Типовые проводки (бухгалтерский учет — счет 0 106 00 000 / 106 00 000) - Дт 0 106 00 000 (106 00 000) — Кт 0 401 01 310 (401 01 310) — начислена пена за просрочку уплаты налога/взноса.
- Дт 0 106 00 000 (106 00 000) — Кт 0 401 01 320 (401 01 320) — исчислен/признан административный штраф (постановление налогового органа или суда).
- Дт 0 401 01 310/320 (401 01 310/320) — Кт 0 201 01 010 (201 01 010) — оплата пени/штрафа из банка (КБК заполняется в соответствии с Приказом Минфина № 107н).
Важно: В бюджетном учете (форма 0503133, 0503135) в графе «КОСГУ» указывается 292, в графе «КВР», 853.
Особенности для автономных учреждений (АУ)
Согласно п. 10.9 Порядка № 209н и п. 2.6.2 Руководства по применению КОСГУ, расходы автономного учреждения (в т.ч. учреждения спорта, культуры, образования) на уплату административных штрафов за нарушение порядка представления налоговой отчетности также отражаются на подстатье 292. Источником финансирования в этом случае выступают собственные доходы АУ (КВР 853 или иные коды группы 850/860 в зависимости от направления деятельности).
Практические рекомендации и частые ошибки Не путать штраф и пену
Хотя и штраф, и пена учитываются на подстатье 292, в бухгалтерском учете они разделяются по субсчетам счета 106 (или 401):
- Пени — субсчет 310 «Пени».
- Штрафы — субсчет 320 «Штрафы, санкции».
Это важно для правильного заполнения КБК при оплате (КБК для пени и штрафа различаются последними знаками).
Штрафы по страховым взносам — тоже на 292
Начиная с 2023 года администрирование страховых взносов перешло к ФНС. Соответственно, штрафы и пени по взносам (в т.ч. за несвоевременную сдачу ЕФС-1, РСВ, несвоевременную оплату) безусловно кодируются по 292. Код 295 здесь не применяется.
Штрафы за нарушение трудового законодательства
Если налоговая инспекция при проверке выявляет нарушения трудового права (например, «серые» зарплаты) и налагает штраф по ст. 5.27 КоАП РФ, это подстатья 295, так как нарушение не является налоговым (хотя и связано с налоговой базой). Подстатья 292 строго для нарушений налогового и страховочного законодательства.
Судебные издержки по налоговым спорам
Госпошлины, расходы на представителей по делам о налоговых спорах учитываются на подстатье 244 «Судебные издержки» (КВР 244), а не на 292. Подстатья 292, только для самих санкций (штрафов, пени).
Актуальность на 2024–2026 годы
На текущую дату (сентябрь 2026 г.) Порядок применения КОСГУ (Приказ № 209н) и Руководство по его применению действуют в редакциях, актуальных для 2024–2026 гг. Фундаментальных изменений в структуре группы 290 (подстатьи 292–295) не вносилось. Кодирование штрафов по налогам, сборам и страховым взносам на подстатье 292 остается обязательным стандартом;
Резюме - Основной код: 292 — для всех штрафов, пени и санкций по налогам, сборам, страховым взносам (НК РФ, КоАП РФ гл. 15, 16, 18).
- КВР: 853 (Иные расходы).
- Основание: П. 10.9.2 Приказа № 209н, п. 53.8.6.3 Приказа № 82н, п. 2.6.2 Руководства по КОСГУ.
- Не используйте 292 для: закупочных штрафов (293), штрафов по кредитам (294), административных штрафов не налогового характера (295).
Грамотное применение подстатьи 292 обеспечивает чистоту отчетности перед казначейством и минимизирует риски выявления нарушений при проверках исполнения бюджета.