С введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) порядок уплаты страховых взносов кардинально изменился. Теперь все платежи поступают на один счет в ФНС, а распределение происходит автоматически на основании представленных уведомлений. Однако ответственность за несвоевременную или неполную уплату сохраняется и регулируется НК РФ (ст. 122) и специальными законами. В данной статье подробно разберем виды штрафов, ставки, порядок расчета, оплаты и бухгалтерского учета.

Нормативная база: что регулирует ответственность

Главным документом, устанавливающим штрафы за неуплату налогов и сборов (включая страховые взносы), является статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)».

Важное уточнение: До 2023 года за неуплату взносов на обязательное пенсионное страхование ответственность устанавливала ст. 27 Закона «Об обязательном пенсионном страховании». В настоящее время единым основанием является именно НК РФ.

• Статья 122 НК РФ — основная статья по штрафам за неуплату/недоплату.
• Статья 123 НК РФ — штрафы за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета по страховым взносам — РСВ).
• Статья 126 НК РФ, штрафы за несвоевременное представление уведомления об исчисленных суммах (формы КНД 1110355) для зачисления ЕНП.
• Статья 75 НК РФ, порядок зачета/возврата переплаты (положительного сальдо ЕНС), что может освободить от ответственности.

Виды и размеры штрафов (ст. 122 НК РФ)

Размер штрафа зависит от того, было ли нарушение умышленным (с целью уклонения) или нет.

Неумышленное нарушение (ч. 1 ст. 122 НК РФ)

Размер: 20% от неуплаченной суммы взносов.

Применяется, если налогоплательщик не уплатил или недоплатил взносы в установленные сроки, но умышленного уклонения не выявлено.

Умышленное нарушение (ч. 3 ст. 122 НК РФ)

Размер: 40% от неуплаченной суммы взносов.

Умысел признается судом на основании совокупности обстоятельств (например, систематическая неуплата, подделка документов, скрытие доходов/объекта обложения).

Особый случай: ошибка в РСВ (ч. 1.1 ст. 122 НК РФ)

Если в сданном РСВ сумма начисленных взносов занижена по сравнению с фактической (выявленной при проверке), штраф взимается с разницы.

Формула: (Фактическая сумма ― Заявленная в РСВ сумма) × 20%

Пример из практики: В РСВ заявлено 175 230 руб., фактическая сумма 254 728 руб. Штраф = (254 728 ― 175 230) × 20% = 15 899,60 руб.

Пени и штрафы: принципиальная разница

Часто их путают, но это разные санкции, начисление которых не зависит друг от друга:

Характеристика	Пени (ст. 75 НК РФ)	Штраф (ст. 122 НК РФ)
Основание	Просрочка платежа (хотя бы 1 день)	Факт неуплаты/недоплаты по итогам срока/проверки
Начисление	Автоматически за каждый день просрочки	По решению налогового органа (после проверки или камеральной проверки РСВ/уведомления)
Ставка	Ключевая ставка ЦБ × 1/300 (для ИП/организаций) за каждый день	Фиксированные 20% или 40% от суммы долга
Предел	Не ограничен (нарастает до погашения)	Разовый сбор

Специфика для ИП: Фиксированные взносы

ИП уплачивают фиксированные страховые взносы за себя (на ОПС и ОМС) ежегодно.

• Срок уплаты: 31 декабря текущего года (за который платятся взносы).
• Срок представления уведомления: Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом. Для годовых фиксированных взносов уведомление сдается до 25 января следующего года (но платить нужно до 31 декабря текущего года!).
• Последствия просрочки: Начисляются пени за каждый день просрочки + штраф 20% (ст. 122 НК РФ) по итогам проверки.

Штрафы за нарушение порядка работы с ЕНП (Уведомления)

С переходом на ЕНП критически важно сдавать Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов (КНД 1110355).

Несвоевременная сдача уведомления (ст. 126 НК РФ)

• Размер: 200 рублей за каждый просроченный документ.
• Начисляется, если уведомление не сдано к установленному сроку (обычно 25-е число).

Ошибки в уведомлении, приведшие к неверному зачислению ЕНП

Если из-за ошибки в уведомлении (неверный КБК, ОКТМО, период, сумма) платеж зачислился не на то обязательство, это может привести к:

1. Образованию задолженности по взносам (и начислению пени + штрафа 20% по ст. 122 НК РФ).
2. Образованию переплаты по другому налогу/взносу.

Решение: Подать уточняющее уведомление и заявление на зачет/возврат переплаты.

Освобождение от ответственности: роль положительного сальдо ЕНС

Согласно ч. 2.1 ст. 122 НК РФ (в редакции, действующей с 2023 г.), налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС на день окончания срока уплаты.

Как это работает:

1. На ЕНС есть переплата (положительное сальдо) на дату дедлайна уплаты взноса.
2. Налоговая обязана зачесть эти средства в счет исполнения предстоящей обязанности.
3. Если зачет не произошел технически, штраф по ст. 122 НК РФ взыскать нельзя (в части сальдо).

Это важнейшая защита для плательщиков в условиях ЕНП.

Порядок оплаты штрафов и пени через ЕНП

Оплачивать штрафы и пени нужно также через Единый налоговый платеж (ЕНП).

Алгоритм действий:

1. Убедиться, что на счете 68.90 (ЕНС) сформирована задолженность по штрафам/пени (после получения требования или решения о начислении).
2. При необходимости — выполнить перенос задолженности по конкретным КБК на счет 68.90 (операция «Перерасчет ЕНС»).
3. Сформировать Платежное поручение на общую сумму пополнения ЕНС.
4. В платежке указать:
   • КБК: 182 1 03 01000 01 1000 110 (Единый налоговый платеж).
   • ОКТМО: свой код.
   • Показатель основания платежа: «ТП» (текущий платеж) или «ЗД» (задолженность) — в зависимости от ситуации.
   • Показатель налогового периода: Код периода (например, ГД.00.2024 для года).
   • Показатель номера документа: Номер требования/решения (если платите по требованию) или 0.
   • Показатель даты документа: Дата требования или 0.
   • Вид платежа: 0 (электронно).

Бухгалтерский учет штрафов и пени по страховым взносам

Отражение в учете зависит от того, кем именно уплачиваются взносы (организация или ИП) и за чей счет.

Организации (взносы за сотрудников, затраты организации)

Штрафы и пени по страховым взносам не относятся на затраты по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ) и не включаются в базу по НДС.

Проводка:

• Дт 91.2 — Кт 69, начислены штрафы/пени по страховым взносам (убыток от обычной деятельности).
• Дт 69 — Кт 51 — оплата штрафов/пени через ЕНП.

ИП (фиксированные взносы за себя)

Штрафы и пени по фиксированным взносам ИП не уменьшают доход по УСН/ПСН/ОСНО и не являются расходами.

Проводка:

• Дт 91.2 — Кт 69 — начисление (убыток).
• Дт 69 — Кт 51 — оплата.

Взносы за сотрудников у ИП

Аналогично организациям: Дт 91.2 — Кт 69 (не расходы).

Судебная практика и важные нюансы

• Исключение двойной ответственности: Нельзя одновременно взыскать штраф по ст. 122 НК РФ и по ст. 27 Закона о пенсионном страховании (это одна и та же база). Применяется только НК РФ.
• Снижение штрафа (ст. 114 НК РФ): Суд может снизить штраф, если нарушение незначительно, нет умысла, есть смягчающие обстоятельства (финансовые трудности, болезнь, форс-мажор), но не ниже 1/2 от начисленного (для ч. 1 ст. 122) — на усмотрение суда.
• Поле «Основание платежа» в требовании: В требовании ФНС по ст. 70 НК РФ обязательно должен быть указан номер и дата решения о начислении штрафа. Если их нет — требование можно оспорить.

Чек-лист: как избежать штрафов по ЕНП/Единому взносу

1. Сдавайте Уведомление (КНД 1110355) вовремя — не позднее 25-го числа. Лучше за 2–3 дня до дедлайна.
2. Проверяйте КБК и ОКТМО в уведомлении перед отправкой; Ошибка в коде = зачисление не туда = долг + пени + штраф.
3. Пополняйте ЕНС заранее (за 3–5 рабочих дней до срока уплаты взноса), чтобы средства успели зачислиться и распределиться к дедлайну.
4. Монитьте сальдо ЕНС в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) или через ЭДО. Наличие переплаты на дату дедлайна спасает от штрафа (ч. 2.1 ст. 122 НК РФ).
5. Сдавайте РСВ в срок (до 25-го числа месяца, следующего за кварталом). Ошибки в РСВ = штраф 20% от разницы.
6. При получении Требования (ст. 70 НК РФ): проверяйте расчет пени (калькулятор ФНС), основание (решение), сроки. При несоответствии — пишите Обоснованное возражение в течение 30 дней.

В условиях ЕНП понятие «штраф по единому взносу» фактически означает ответственность по ст; 122 НК РФ за неуплату страховых взносов, перечисленных через Единый налоговый счет. Ключевые риски сейчас сместились с самой оплаты (деньги ушли, но не зачислились) на качество и своевременность уведомлений и мониторинг сальдо ЕНС.

Главные правила безопасности:

• Деньги на ЕНС должны быть до срока уплаты взноса.
• Уведомление должно быть до срока уплаты взноса (обычно 25-е).
• РСВ сдается в срок и без ошибок.

Соблюдение этой триады минимизирует риски начисления пени (за дни просрочки) и штрафа 20%/40% (по факту неуплаты). При возникновении спорных ситуаций — обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам для анализа требований ФНС и подготовки возражений.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. Актуальность информации на .