В бухгалтерском учёте России основным счётом, используемым для отражения операций с налогами и сборами, является счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Он предназначен для учёта как начисления (кредит) так и уплаты (дебет) налоговых обязательств перед бюджетом.
Структура счёта 68
Счёт 68 имеет несколько субсчетов, которые позволяют детализировать учёт по различным видам налогов и сборов:
- 68.01 – НДФЛ (начисление и удержание);
- 68.02 – Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС;
- 68.03 – Налог на прибыль организаций;
- 68;04 – НДС (включая налог к вычету и налог к уплате);
- 68.05 – Налог на имущество организаций;
- 68.06 – Транспортный налог;
- 68.07 – Земельный налог;
- 68.08 – Водный налог;
- 68.09 – Государственная пошлина;
- 68.10 – Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) – устарел, но может встречаться в архивных данных;
- 68.90 – Единый налоговый платёж (ЕНП) / Единый налоговый счёт (ЕНС) – используется с 2023 года для упрощённого учёта налогов.
Что отражает кредит и дебет счёта 68?
| Сторона счёта | Что отражается | Пример проводки |
|---|---|---|
| Кредит (Кт) | Начисление сумм налогов и сборов к уплате (обязательства перед бюджетом) | Дт 70 Кт 68.01 – удержан НДФЛ из заработной платы; |
| Дебет (Dt) | Фактическая уплата налогов в бюджет (списание обязательства) либо зачёт излишне уплаченных сумм | Дт 68.04 Кт 51 – уплата НДС с расчётного счёта; |
Таким образом, списание налогов (т.е. уменьшение задолженности перед бюджетом) отражается по дебету счёта 68, а начисление – по кредиту.
Примеры типовых проводок по счёту 68
- Начисление НДФЛ
Дт 70 Кт 68.01
– удержан налог с заработной платы сотрудников;
- Уплата НДФЛ в бюджет
Дт 68.01 Кт 51
– перечисление удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию.
- Начисление НДС к уплате
Дт 91.02 Кт 68.04
– определена сумма НДС, подлежащая уплате за период.
- Уплата НДС
Дт 68.04 Кт 51
– перечисление НДС на расчётный счёт бюджета.
- Единый налоговый платёж (ЕНП)
Дт 68.90 Кт 51
– списание суммы ЕНП с банковского счёта.
- Возврат излишне уплаченного налога
Дт 51 Кт 68.03
– получение возврата переплаты по налогу на прибыль.
Субсчёт 68.90 – Единый налоговый счёт (ЕНС)
С 2023 года введён единый налоговый платёж, который упрощает взаимодействие с бюджетом. Все налоги, сборы, взносы и пени учитываются на субсчёте 68.90. Основные принципы:
- Начисление сумм к уплате производится по кредиту 68.90 в дату, когда наступает срок уплаты налога (независимо от даты документа‑основания).
- Списание (уплату) отражают по дебету 68.90 Кт 51 (или Кт 60/62 при взаимозачёте с контрагентами).
- При сверке с ЕНС формируются корректировочные проводки, например:
Дт 68.усн Кт 68.енп
– зачёт переплаты по УСН в счёт ЕНП.
Практический совет бухгалтера
Для корректного отражения списания налогов рекомендуется:
- Регулярно сверять остатки по субсчетам 68 с данными налоговой инспекции (через личный кабинет налогоплательщика).
- Применять правильную дату проводки: дата начисления – дата документа; дата уплаты – дата фактического перечисления в бюджет (или дата наступления срока уплаты при ЕНП).
- Использовать аналитический учёт по субсчетам 68.01‑68.09 для детализации по видам налогов, а 68.90 – для обобщённого учёта ЕНП.
- При возникновении переплат или недоимок сразу оформлять корректировочные проводки, чтобы избежать накопления сальдо, которое может привести к штрафам.
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» является центральным инструментом бухгалтерского учёта для отражения всех операций с налоговыми обязательствами. Списание налогов (то есть уменьшение задолженности перед бюджетом) фиксируется по дебету этого счёта, а начисление – по кредиту. Правильное использование субсчетов, особенно 68.90 (ЕНС), позволяет вести учёт прозрачно, минимизировать риски ошибок и обеспечить своевременное взаимодействие с налоговыми органами.