В бухгалтерском учёте счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» используется для отражения всех операций, связанных с начислением, уплатой и возвратом различных налогов и сборов․ В данной статье подробно рассматривается, как именно через дебет счета 68 отражается оплата налога на прибыль, какие субсчета применяются и какие проводки формируются в типовых ситуациях․

Общая характеристика счёта 68

• Счёт 68 – активно-пассивный (может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо)․
• Кредитовый оборот показывает начисленные суммы налогов, которые organisation обязана перечислить в бюджет․
• Дебетовый оборот отражает фактические перечисления (оплату) налогов в бюджетные фонды․
• Сальдо по счёту 68:
  • Кредитовое – недоимка (начислено, но ещё не уплачено)․
  • Дебетовое – переплата (излишне уплачено, подлежит зачёту или возврату)․

Субсчёты счёта 68, относящиеся к налогу на прибыль

В зависимости от учётной политики и используемой программы (например, 1С:Бухгалтерия счёт 68 может быть расщеплён на субсчёты․ Наиболее часто встречающиеся варианты:

1. 68․04 «Налог на прибыль» – основной субсчёт для учёта налога на прибыль организаций․
2. 68․04․1 «Начислен налог на прибыль» – кредитовый субсчёт, на котором фиксируется сумма налога, начисленная за отчётный период․
3. 68․04․2 «Уплачен налог на прибыль» – дебетовый субсчёт, на котором отражается фактическая оплата налога в бюджет․

В некоторых конфигурациях используется более простая структура: 68․04 – единственный субсчёт, где кредит показывает начисление, а дебет – уплату․

Проводки по начислению налога на прибыль

Начисление налога на прибыль осуществляется в конце отчётного периода (квартал, полугодие, год) на основании данных бухгалтерской отчётности (форма №2)․ Типовая проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68․04 (или 68․04․1) – начислен налог на прибыль․

Пояснение:

• Счёт 99 – пассивный, отражает финансовый результат (чистую прибыль) до учёта налога․
• Кредит счета 68 увеличивает задолженность по налогу на прибыль (сумма, которую нужно будет перечислить в бюджет)․

Проводки по уплате (оплате) налога на прибыль

Когда организация перечисляет налог в бюджет, формируется проводка, которая уменьшает кредитовое сальдо счёта 68 и увеличивает дебетовое:

Дт 68․04 (или 68․04․2) Кт 51 «Расчётные счета» – уплата налога на прибыль из банковского счёта․

Если оплата производится наличными или через кассу, вместо счёта 51 используется счёт 50 «Касса»․

В случае, когда налог уплачивается в рамках единого налогового платежа (ЕНП), проводка может выглядеть так:

Дт 68․04 Кт 68․02 «Единый налоговый платёж» – перераспределение суммы налога на прибыль внутри субсчётов счёта 68․

Примеры проводок в типовых ситуациях

Начисление и уплата квартального налога на прибыль

 
Начисление за I квартал: Дт 99 Кт 68․04 – 300 000 руб․
 
Уплата в бюджет: Дт 68․04 Кт 51 – 300 000 руб․


Переплата налога на прибыль (дебетовое сальдо)
Если организация переплатила налог, сальдо по счёту 68 становится дебетовым․ Пример:

 
Начислено: Дт 99 Кт 68․04 – 250 000 руб․
 
Уплачено: Дт 68․04 Кт 51 – 300 000 руб․


Зачёт переплаты в следующий налоговый период
Переплата может быть зачтена в качестве аванса по налогу на прибыль за следующий период:
Дт 68․04 Кт 68․04 – внутреннее перераспределение (дебетовое сальдо уменьшается, кредитовое увеличивается на ту же сумму)․
 
После зачёта сальдо по счёту 68 становится нулевым, а в следующем периоде при начислении налога будет использоваться уже уменьшенная сумма․
 
Отчётность и анализ сальдо счёта 68
 
Сальдо по счёту 68 отражается в бухгалтерском балансе:
 
 
Кредитовое сальдо показывается в разделе «Краткосрочные обязательства» (задолженность по налогам)․
 
Дебетовое сальдо отражается в разделе «Краткосрочные дебиторские задолженности» (переплата налогов)․
 
 
Для внутреннего контроля полезно вести аналитический учёт по субсчётам 68․04․1 и 68․04․2, что позволяет быстро увидеть:
 
 
Сумму начисленного, но ещё не уплаченного налога (кредит 68․04․1)․
 
Сумму фактически уплаченного налога (дебет 68․04․2)․
 
Разницу между ними – сальдо (переплата или недоимка)․
 
 
Особенности учёта в программе 1С:Бухгалтерия 8
 
В 1С:Бухгалтерия 8 по умолчанию используется следующий план счетов для налога на прибыль:
 
 
Счёт 68․04 «Налог на прибыль» – корреспондирует со счётом 99 при начислении и со счётом 51 (или 50) при уплате․
 
При проведении документа «Уплата налога» программа автоматически формирует проводку Дт 68․04 Кт 51․
 
При регламентной операции «Начисление налога на прибыль» формируется проводка Дт 99 Кт 68․04․
 
 
Если требуется детализация по кварталам, можно включить субсчёты 68;04․1 и 68․04․2 в настройки учётной политики․
 
 
Счёт 68 – ключевой инструмент для учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам․
 
Дебет счета 68 отражает фактическую оплату (перечисление) налога на прибыль в бюджет․
 
Кредит счета 68 показывает начисленную сумму налога, подлежащую уплате․
 
Сальдо по счёту 68 может быть как кредитовым (недоимка), так и дебетовым (переплата)․
 
Типовые проводки: 
 
Начисление: Дт 99 Кт 68․04․
 
Уплата: Дт 68․04 Кт 51 (или 50)․
 
 
 
При использовании субсчётов 68․04․1 и 68․04․2 удобно разделять начисление и уплату, что упрощает анализ и контроль․
 
Переплата по налогу на прибыль приводит к дебетовому сальдо, которое может быть зачтено в будущих периодах или возвращено из бюджета․
 
 
Понимание механизма работы счёта 68 и правильное отражение проводок по налогу на прибыль обеспечивает достоверность бухгалтерской отчётности, минимизирует риски штрафов и пенсий за несвоевременную уплату налогов, а также упрощает взаимодействие с налоговыми органами․