Дата публикации: 11:37:21

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одной из самых популярных форм налогообложения для малого и среднего бизнеса в России․ Она позволяет существенно снизить административную нагрузку и упростить ведение бухгалтерского учета․ Однако даже при упрощенной системе необходимо правильно отражать налоговые обязательства в бухгалтерском учете․ Для этого используется специальный счет учета налога, который фиксирует начисления и уплату налога при УСН․

Что такое УСН?

УСН предполагает два варианта налогообложения:

• «Доходы» – налог рассчитывается как процент от общей суммы доходов;
• «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается как процент от разницы между доходами и подтвержденными расходами․

Ставки налога по УСН установлены Налоговым кодексом РФ и могут варьироваться в зависимости от выбранного объекта налогообложения и региональных льгот․

Счет учета налога в УСН

В бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, налоговый учет ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с аналитическим субсчетом, посвященным именно налогу при упрощенной системе․

План счетов и субсчета

68․02 – Расчеты по налогу при упрощенной системе налогообложения

Субсчет 68․02 используется для отражения:

• начисления налога за отчетный период;
• уплаты налога в бюджет;
• корректировок (например, при перерасчете налога за предыдущие периоды)․

Примеры проводок

Рассмотрим типовые операции при УСН (объект налогообложения – «Доходы»)․

Начисление налога за квартал

Дебет 90․01 «Выручка» – Кредит 68․02

Сумма налога = Выручка за квартал × ставка налога (например, 6 %)․
Уплата налога в бюджет
Дебет 68․02 – Кредит 51 «Расчетный счет»

Возврат излишне уплаченного налога (при перерасчете)
Дебет 51 – Кредит 68․02

Изменения с 2026 года
Согласно информации из открытых источников, с 1 января 2026 года вступают в силу следующие нововведения, влияющие на учет налога при УСН:

Снижение порога дохода для применения УСН с 150 млн до 10 млн рублей в год․ Это направлено на борьбу с дроблением бизнеса и делает УСН доступной для большего числа мелких предприятий․
Региональные власти получают право устанавливать пониженные налоговые ставки для бизнеса, работающего на их территории․ Ставки могут быть ниже федеральных, что требует корректировки аналитического учета на субсчете 68․02 в зависимости от места осуществления деятельности․

Эти изменения означают, что бухгалтеру необходимо:

Контролировать, не превышает ли годовой доход организации новый порог 10 млн рублей;
Применять соответствующую ставку налога (федеральную или региональную) в зависимости от места регистрации и фактического ведения деятельности;
Ежеквартально проводить сверку начисленного и уплаченного налога, отражая результаты на субсчете 68․02․

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
С ростом популярности АУСН (автоматизированной УСН) многие организации переходят на онлайн‑сервисы, которые автоматически рассчитывают налог, формируют платежные поручки и проводят бухгалтерские записи․ В таких системах счет 68․02 обычно реализуется как внутренний аналитический регистр, доступный для выгрузки в бухгалтерскую программу (например, 1С:Бухгалтерия)․
Преимущества АУСН:

Минимизация риска ошибок при расчете налога;
Автоматическое применение региональных ставок, если они заданы в системе;
Возможность оперативного получения отчетности по налогу для контроля порога дохода․

Счет учета налога при упрощенной системе налогообложения (субсчет 68․02) является ключевым элементом бухгалтерского учета для организаций, выбравших УСН․ Правильное ведение этого счета обеспечивает:

Своевременное начисление и уплату налога;
Соответствие требованиям налогового законодательства;
Возможность быстрой адаптации к изменениям, таким как снижение порога дохода и введение региональных пониженных ставок․

С учетом предстоящих реформ с 2026 года (порог 10 млн рублей, региональные ставки) и растущей популярности АУСН, бухгалтерам рекомендуется:

Обновить план счетов и аналитику субсчета 68․02 под новые ставки;
Внедрить автоматизированные решения для минимизации ручного труда;
Проводить регулярное обучение персонала по изменениям в налоговом законодательстве․

Таким образом, грамотный учет налога при УСН не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и способствует оптимизации налоговой нагрузки и повышению финансовой прозрачности организации․