Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это федеральный прямой налог‚ взимаемый с доходов физических лиц‚ полученных в денежной и (или) натуральной форме‚ а также в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). В быту его часто называют «подоходным налогом». Налогообложение регулируется Главой 23 Налогового кодекса РФ. С 2025 года в России действует прогрессивная шкала ставок‚ что делает понимание структуры доходов особенно важным.

Кто платит налог и роль налоговых агентов

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица (резиденты и нерезиденты РФ). Однако в большинстве случаев физическое лицо не перечисляет налог самостоятельно — это делает налоговый агент.

Важно: Если доход платит организация или ИП‚ налог считает‚ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент должен исчислить‚ удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика‚ источником которых он является (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Примеры налоговых агентов:

• Работодатели (по зарплатам‚ премиям‚ больничным за первые 3 дня);
• Банки (по процентам по вкладам‚ выгоде по эскроу);
• Брокеры (по доходам от ценных бумаг);
• Покупатели имущества (при продаже физлицом недвижимости/авто);
• СФР (по пособиям по временной нетрудоспособности за 4-й и последующие дни);
• Коллегии адвокатов / адвокатские бюро (по доходам адвокатов).

Основные виды доходов‚ подлежащих облажению НДФЛ (Статья 210‚ 211‚ 212‚ 214.7 НК РФ)

Список облагаемых доходов исчерпывающий. Их принято делить на категории:

А. Доходы от трудовой деятельности (Статья 212 НК РФ)

К ним относятся все виды вознаграждений по трудовым договорам и ГПХ (гражданско-правовым) договорам:

• Заработная плата (оклады‚ тарифные ставки);
• Премии‚ надбавки‚ поощрения (квартальные‚ годовые‚ за выслугу лет‚ за вредность и т.д.);
• Командировочные расходы (в части превышающей нормы НК РФ: 700 руб./сутки в РФ‚ 2500 руб./сутки за границей);
• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные): за первые 3 дня платит работодатель‚ за остальные — СФР. Каждый из них удерживает НДФЛ со своей части пособия.
• Выплаты по ГПХ-договорам (гонорары‚ оплата услуг самозанятым‚ если они не на спецрежиме‚ но для налогового агента — источник выплаты);
• Материальная помощь (в порядке‚ установленном коллективным договором/локальным актом) — в сумме превышающей 4 000 руб. в налоговом периоде (для отдельных категорий — 15 000 руб.);
• Подарки от работодателя (в натуральной форме) — в сумме превышающей 4 000 руб. в год.

Б. Доходы от предпринимательской и иной деятельности

• Доходы ИП на общем режиме (учитываются в декларации 3-НДФЛ‚ ставка 13/15/18/20/22%);
• Доходы нотариусов‚ адвокатов‚ арбитражных управляющих (уплачиваются самостоятельно или через кассы коллегий);
• Доходы от продажи имущества (недвижимость‚ транспорт‚ ценные бумаги‚ иное имущество)‚ если истек минимальный срок владения или цена продажи превышает вычет.

В. Инвестиционные и имущественные доходы (Статья 214.7 НК РФ)

• Дивиденды по акциям/долям (ставка 13% для резидентов‚ 15% для нерезидентов‚ 15% для резидентов‚ если сумма дивидендов превышает 5 млн руб. в год — прогрессивная шкала не применяется к дивидендам‚ есть своя логика);
• Проценты по вкладам и счетам (налог берется с суммы процентов‚ превышающей неналоговый лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца);
• Доходы от операций с ценными бумагами (разница между продажей и покупкой‚ купоны по ОФЗ/корп. облигациям — с нюансами);
• Доходы от сдачи имущества в аренду (квартиры‚ гаражи‚ дачи);
• Выигрыши в лотереях‚ азартных играх‚ ставках (ставка 13% для резидентов‚ 30% для нерезидентов; налоговый агент — организатор игры).

Г. Иные доходы (Статья 210‚ 211 НК РФ)

• Подарки имущества/денег от не родственников (не входящих в круг лиц п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
• Наследство (только доходы‚ полученные наследником после открытия наследства‚ например‚ дивиденды по акциям наследодателя);
• Материальная выгода (экономия на процентах по льготным кредитам‚ получение имущества бесплатно/ниже рыночной цены);
• Алименты‚ полученные не на основании судебного решения/соглашения (например‚ добровольные переводы).

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ для резидентов РФ (с 2025 года)

С 1 января 2025 года для налоговых резидентов РФ введены дифференцированные ставки в зависимости от суммы совокупного годового дохода (ст. 226.1 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог по базовой ставке 13% в течение года‚ а перерасчет по прогрессивной шкале производится в конце года или при смене работодателя.

Годовой совокупный доход	Ставка НДФЛ	Расчет налога
До 2 400 000 руб.	13%	Доход × 13%
От 2 400 000 до 5 000 000 руб.	15%	312 000 руб. + (Сумма ー 2 400 000) × 15%
От 5 000 000 до 20 000 000 руб.	18%	702 000 руб. + (Сумма ー 5 000 000) × 18%
От 20 000 000 до 50 000 000 руб.	20%	3 402 000 руб. + (Сумма ー 20 000 000) × 20%
Свыше 50 000 000 руб.	22%	9 402 000 руб; + (Сумма ー 50 000 000) × 22%

Пример: Если годовой доход составил 3 000 000 руб.‚ налог = 312 000 + (600 000 × 15%) = 402 000 руб. Эффективная ставка ~13.4%.

Примечание: К дивидендам‚ выигрышам‚ доходам нерезидентов (30%) и доходам по вкладам (13/15%) прогрессивная шкала не применяется‚ для них фиксированные ставки.

Доходы‚ НЕ облагаемые НДФЛ (Исключения‚ Статья 217 НК РФ)

Закон устанавливает исчерпывающий перечень доходов‚ с которых налог не удерживается и не платится. Главные из них:

Социальные выплаты и пособия

• Государственные пособия (по беременности и родам‚ по уходу за ребенком до 1.5/3 лет‚ материнский капитал‚ пособия малоимущим семьям‚ пособия на погребение и др.);
• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) — ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ (исключение из списка не облагаемых);
• Пенсии (страховые‚ социальные‚ государственные‚ накопительные);
• Выплаты из средств материнского (семейного) капитала.

Выплаты по обязательностям

• Алименты‚ выплачиваемые на основании судебного решения или соглашения сторон (поскольку они удерживаются из доходов плательщика‚ с которых уже уплачен налог);
• Возмещение вреда‚ причиненного жизни/здоровью (судебные выплаты‚ страховые выплаты по ОСАГО/ДСАГО);
• Страховые выплаты по договорам личного страхования (если договор заключен не менее 5 лет — для старых договоров; по новым правилам выплата к концу срока договора не облагается‚ если срок 5+ лет).

Материальная помощь и подарки

• Адресная социальная помощь за счет средств бюджетов (федерального‚ регионального‚ местного) и внебюджетных фондов;
• Материальная помощь от работодателя до 4 000 руб. в год (до 15 000 руб. для ветеранов‚ лиц с инвалидностью‚ ликвидаторов ЧАЭС и др.);
• Подарки в натуральной форме от работодателя до 4 000 руб. в год;
• Денежные подарки и имущество‚ полученные в дар от близких родственников (супруги‚ родители‚ дети‚ усыновители/усыновленные‚ опекуны/попечители‚ братья/сестры‚ дедушки/бабушки‚ внуки).

Продажа имущества (при выполнении условий)

• Продажа недвижимости‚ принадлежавшей в собственности минимальный срок владения (5 лет общий случай‚ 3 года — если получено в наследство‚ по приватизации‚ дарственном от близких родственников‚ по договору ренты‚ единственное жилье);
• Продажа иного имущества (авто‚ дача‚ гараж) — владение более 3 лет;
• Если срок не истек — налог берется с разницы между доходом и имущественным вычетом (250 тыс. руб. на недвижимость‚ 250 тыс. на иное имущество) или документированных расходах на покупку.

Иные случаи

• Компенсации работодателя (питание‚ проезд‚ обучение‚ лечение) в пределах норм НК РФ и локальных актов;
• Дивиденды по акциям российских компаний‚ полученные по решению о ликвидации (в пределах вклада в уставный капитал);
• Доходы по ИИС типа «А» (вычет на взносы) и типа «Б» (доходы от операций на счете — освобождены навсегда при закрытии счета не ранее 5 лет/3 лет для новых счетов с 2024 г.).

Особенности удержания налога в 2026 году (актуальные нюансы)

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Налоговые агенты перечисляют НДФЛ через ЕНП не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода (для зарплаты — в день выплаты аванса и зарплаты).
• Справка 2-НДФЛ: С 2024 года формируется в новом формате (приказ ФНС от № ЕД-7-11/1047@)‚ учитывающем прогрессивную шкалу.
• Самозанятые (НПД): Если физлицо на НПД‚ оно платит 4% (от физлиц) или 6% (от юрлиц/ИП) вместо НДФЛ. НДФЛ с таких доходов не удерживается налоговым агентом.
• Продажа имущества с 2025 г.: Изменены правила определения расходов на приобретение (можно учитывать расходы на ремонт/строительство по чекам за последние 3 года до продажи) и порядок применения вычетов.

Налоговые вычеты: как вернуть или уменьшить налог

Даже если доход облагается‚ закон дает право уменьшить налоговую базу (вычеты по ст. 218–221 НК РФ):

1. Стандартные (на себя‚ детей‚ категории граждан, для доходов 13/15/18/20/22%).
2. Социальные (лечение‚ обучение‚ взносы в НПФ/страхование‚ благотворительность — лимит 120–150 тыс. руб. в год).
3. Имущественные (при покупке жилья — до 2 млн руб. базы + проценты по ипотеке до 3 млн руб.; при продаже — 250 тыс./1 млн руб.).
4. Инвестиционные (ИИС типа А — на взносы до 400 тыс. руб./год; тип Б — на доходы; ЛДС — долгосрочные счета).
5. Профессиональные (для ИП‚ нотариусов‚ адвокатов‚ авторов произведений — документированные расходы или 20%/40% от дохода).

Ответственность за неуплату

• Для налогового агента: штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ)‚ пени за каждый день просрочки.
• Для физлица (самостоятельная уплата): штраф 20% (40% — если умысел)‚ пени. Уголовная ответственность (ст. 199 УК РФ) — при крупной сумме (неуплата свыше 15 млн руб. за 3 года).

НДФЛ удерживается со всех доходов‚ не указанных в ст. 217 НК РФ. Основная масса налогоплательщиков сталкивается с удержанием у работодателя (зарплата‚ премии‚ больничные)‚ банков (вклады‚ облигации) и при продаже имущества. С 2025 года ключевым изменением стала прогрессивная шкала: чем выше годовой доход‚ тем выше маржинальная ставка (до 22%).

Рекомендуется:

• Отслеживать совокупный доход в течение года (через ЛК ФНС или приложение «Налоги ФНС»);
• Своевременно предоставлять работодателю справки о праве на стандартные вычеты (на детей);
• Подавать декларацию 3-НДФЛ для получения социальных и имущественных вычетов;
• Проверять правильность начислений в справке 2-НДФЛ к 1 марта следующего года.

Статья подготовлена на основании НК РФ (Глава 23) в редакции‚ действующей на 2025–2026 годы. Для решения индивидуальных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту.