Важное примечание: С 1 января 2021 года Глава 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)» утратила силу (Федеральный закон от № 376-ФЗ). Настоящая статья носит информационно-правовой характер, описывающий механизм действия нормативных правовых актов местного самоуправления в период действия ЕНВД (1999–2020 гг.), а также их значение для разрешения споров за прошедшие налоговые периоды.

Правовая природа решения представительного органа муниципального образования

(Совета депутатов, Думы, Собрания и т.д.).

Данный нормативный правовой акт местного самоуправления (НПА МС) являлся основным инструментом «настройки» федеральной специальной налоговой системы под локальные социально-экономические условия.

Ключевые параметры, устанавливаемые решением Совета

Федеральный закон делегировал органам местного самоуправления установление следующих критических элементов расчета налога:

• Перечень видов деятельности, к которым применяется ЕНВД. Совет имел право выбрать из федерального перечня (ст. 346.26 НК РФ) только те виды деятельности, которые актуальны для данной территории, либо не вводить ЕНВД вовсе.
• Коэффициент К2 (территориальный коэффициент). Это главный инструмент учета специфики территории. Значение К2 устанавливалось в диапазоне от 0,005 до 1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент мог дифференцироваться в зависимости от:
  • вида деятельности;
  • района (зоны) на территории муниципального образования;
  • категории налогоплательщиков (ИП / организации).
• Ставка налога. Федеральный закон устанавливал максимальную ставку — 15% (ст. 346.32 НК РФ). Совет имел право установить более низкую ставку для отдельных видов деятельности.
• Налоговые льготы (снижение вмененного дохода). Решением Совета могли устанавливаться коэффициенты снижения вмененного дохода для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для инвалидов, ветеранов труда, организаций, где доля инвалидов превышает 50%), в пределах, не противоречащих ст. 346.32 НК РФ.
• Порядок и сроки уплаты налога. В установленных федеральным законом пределах (квартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) Совет мог уточнять порядок внесения авансовых платежей.

Механика расчета и роль коэффициента К2

Сумма ЕНВД рассчитывалась по формуле, закрепленной в ст. 346.29 НК РФ:

ЕНВД = Вмененный доход × Ставка налога (15% или ниже) × К1 × К2

Где:

1. Вмененный доход — базовая величина, устанавливаемая НК РФ для каждого вида деятельности в расчете на единицу измерения физического показателя (площадь зала, число сотрудников, парковочное место и т.д.).
2. К1 — дефлятор (коэффициент, учитывающий инфляцию), устанавливаемый ежегодно Министерством экономического развития РФ на федеральном уровне.
3. К2 — территориальный коэффициент, устанавливаемый именно решением Совета данного муниципального образования.

Пример логики установления К2 (исторический контекст)

В предоставленных интернет-источниках приведены фрагменты расчетов К2 для 3 квартала 2008 года (Республика Татарстан, г. Кемерово и др.). Логика расчета часто основывалась на соотношении фактических показателей к базовым или на экспертной оценке нагрузки на инфраструктуру. Например:

• К2 = 0,7 — базовое значение для определенного вида услуг.
• Корректировка К2 за конкретный квартал путем пересчета доли рабочих дней или сезонности (примеры значений: 0,562; 0,645; 0,804; 0,935).

Примечание: Конкретные цифры К2 для прошлых периодов имеют значение исключительно для проведения камеральных проверок, досудебного урегулирования споров или судебных разбирательств по налоговым периодам до 2021 года.

Порядок принятия, вступления в силу и официального опубликования

Согласно ст. 346.29 НК РФ и Федеральному закону от № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ»:

• Решение принималось представительным органом МО в установленном уставом порядке (обычно большинством голосов от установленного числа депутатов).
• Решение вступало в силу не ранее чем через 1 месяц со дня его официального опубликования (если иное не установлено самим решением, но не ранее дня официального опубликования).
• Официальное опубликование осуществлялось в печатиных органах, определенных уставом МО как официальные (например, «Вестник администрации», районная газета) и/или на официальном сайте органа местного самоуправления в сети «Интернет».
• Действие решения прекращалось с дня вступления в силу решения об отмене ЕНВД на данной территории или с года (федеральным законом).

Особенности перехода на ЕНВД и уведомление налогового органа

Для применения ЕНВД налогоплательщик (ИП или организация) был обязан направить в налоговый орган уведомление о переходе на ЕНВД (форма № 26.3-1) не позднее чем за 5 календарных дней до начала применения режима. Основанием для перехода являлось именно наличие действующего решения Совета на территории, где осуществляется деятельность (где находится объект недвижимости, торговое место, маршрут перевозок и т.д.).

Если Совет не принимал решение о внедрении ЕНВД для конкретного вида деятельности на своей территории, налогоплательщик не имел права применить данный режим, даже если вид деятельности входил в федеральный перечень ст. 346.26 НК РФ.

Актуальность решений Советов в 2026 году (архивное значение)

На 10 сентября 2026 года данные нормативные акты не действуют в отношении текущих налоговых обязательств. Однако они сохраняют юридическое значение для:

• Налоговых проверок (камеральных и выездных) по налоговым периодам 2019–2020 гг. (сроки давности, 3 года, могут продлеваться при нарушении).
• Судебных споров о законности начисленных налогов, пени, штрафов за прошедшие периоды.
• Восстановления порядка расчета при обнаружении арифметических ошибок в декларациях за 2020 год (последний налоговый период ЕНВД).
• Аналитики истории налогового права для понимания эволюции специальных режимов (переход на УСН «Доходы минус расходы», Патентную систему налогообложения (ПСН), Налог на профессиональный доход (НПД/самозанятость)).

Наследство ЕНВД: современные аналоги локального регулирования

Опыт делегирования полномочий municipios по настройке К2 и ставок ЕНВД заложил основу для регулирования современных специальных режимов:

• Патентная система налогообложения (ПСН, гл; 26.5 НК РФ): Представительные органы МО устанавливают потенциальный годовой доход для каждого вида деятельности (аналог вмененного дохода) и могут устанавливать сниженные ставки (до 0%) для отдельных категорий ИП.
• Налог на профессиональный доход (НПД, ФЗ-422): Ставки (4% / 6%) фиксированы федерально, но регионы могут предоставлять субсидии/вычеты на уплату налога (социальная поддержка самозанятых).
• УСН (гл. 26.2 НК РФ): Регионы (субъекты РФ, а не МО) имеют право устанавливать сниженные ставки (до 1% для «Доходов» и до 5% для «Доходов минус расходов») для отдельных категорий налогоплательщиков.

Решение Совета об установлении ЕНВД являлось ключевым локальным нормативным актом, «включавшим» специальный налоговый режим на конкретной территории и определявшим его экономическую нагрузку через коэффициент К2 и ставку налога. Понимание структуры и компетенции принятия таких решений необходимо для корректного разрешения правовых отношений, возникших в период действия Главы 26.3 НК РФ, а также для анализа текущей модели федерализма в налоговом праве РФ, где роль муниципалитетов трансформировалась в сторону участия в регулировании ПСН.

---

Статья подготовлена на основе нормативной базы Налогового кодекса РФ (ред. на ) и Федерального закона № 131-ФЗ. Информация носит справочный характер и не является правовой консультацией по конкретному делу.