Рентный налог на экспорт (РНЭ) – это специальный налоговый платёж, взимаемый с доходов, полученных от реализации на внешних рынках сырой нефти, газового конденсата и некоторых других видов полезных ископаемых. Налог направлен на изъятие части «рентной» прибыли, возникающей вследствие разницы между мировыми ценами на ресурсы и их себестоимостью добычи и транспортировки.

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим РНЭ в Республике Казахстан, является Налоговый кодекс РК (редакция от ), а именно:

• Статья 301 – порядок исчисления и уплаты рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат;
• Статья 99‑4 – положения о налогах и других обязательных платежах в бюджет, касающиеся экспортных операций;
• Приложения к Налоговому кодексу, содержащие формы налоговой отчётности (форма 570.00).

Дополнительные разъяснения содержатся в методических рекомендациях отдела администрирования крупных контрактов недропользователей Управления администрирования МРНК (пример: документ «Порядок исчисления рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат», автор – Айжан Сыздыкова, дата ).

База исчисления рентного налога на экспорт

Согласно пункту 3 статьи 301 Налогового кодекса РК, база исчисления определяется следующим образом:

1. Определяется фактически реализуемый на экспорт объём сырой нефти или газового конденсата (измеряется в тоннах, куб. метрах и т.д.).
2. К этому объёму применяется рыночная цена на момент отгрузки, скорректированная на скидку/наценку за качество (пункт 3 статьи 301).
3. Полученная стоимость (объём × цена ± корректировка за качество) уменьшается на расходы налогоплательщика на транспортировку экспортируемого продукта до границы таможенного пункта.

Математически формула выглядит так:

БНЭ = (V × Pрыночная × (1 ± Kкачество)) – Странспортировка

где:

V – объём экспортируемой сырой нефти/газового конденсата;
Pрыночная – средняя мировая цена за единицу объёма;
Kкачество – коэффициент, отражающий премию или дисконт за качество продукта;
Странспортировка – фактические затраты на транспортировку до точки экспорта.

Ставка рентного налога на экспорт
Ставка РНЭ устанавливается законодательно и может различаться в зависимости от вида продукта и периода. На момент последней редакции (2008 г.) ставка составляла X % от базы исчисления (точное значение указывается в приложениях к Налоговому кодексу и ежегодно уточняется в нормативных актах Министерства финансов РК).
Порядок уплаты и сроки
Рентный налог на экспорт уплачивается:

Ежеквартально – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
Или ежемесячно – для крупных taxpayers, если это предусмотрено индивидуальным налоговым соглашением.

Уплата производится в бюджет через систему электронного документооборота (ЭДО) либо путём подачи бумажной декларации в налоговый орган по месту регистрации плательщика.
Налоговая отчётность: форма 570.00
Для отражения сумм рентного налога на экспорт налогоплательщики заполняют форму 570.00 («Декларация по рентному налогу на экспорт»). Основные требования к заполнению:

Указание единицы измерения продукта (тонны, куб. метры, баррели и т.д.).
Разделение показателей по видам сырья (нефть, газовый конденсат, уголь и др.);
Отдельное указание базы исчисления, применяемой ставки и исчисленной суммы налога.
Приложение к декларации – расчётный лист, где показываются все промежуточные вычисления (объём, цена, корректировка за качество, транспортные расходы).

Пример структуры формы 570.00 (упрощённый вид):


Показатель
Единица измерения
Значение за отчётный период


Объём экспортируемой сырой нефти
тонны
150 000


Рыночная цена (средняя)
USD/баррель
85


Корректировка за качество (K)
%
+2


Транспортные расходы
USD
1 200 000


База исчисления РНЭ
USD
= (150 000 × 7,33 × 85 × 1,02) – 1 200 000 ≈ 8 950 000


Ставка РНЭ
%
12


Сумма рентного налога к уплате
USD
= 8 950 000 × 0,12 ≈ 1 074 000


Примечание: коэффициент 7,33 используется для перевода тонн нефти в баррели (приблизительно). Точные коэффициенты зависят от плотности конкретной марки сырья.
Рентный налог на экспорт в странах ЕАЭС
Согласно информации налоговых органов Республики Казахстан, рентный налог на экспорт взимается также при реализации угля и некоторых других полезных ископаемых на территорию стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в соответствии со статьёй 301 Налогового кодекса РК; Это позволяет унифицировать налоговое обращение внутри союза и избежать двойного налогообложения при экспорте между государствами‑членами.
Практические рекомендации для налогоплательщиков

Вести отдельный аналитический учёт объёмов экспорта по каждому виду сырья и по каждому контракту.
Регулярно обновлять данные о рыночных ценах (использовать recognised источники – Platts, Argus, Bloomberg).
Документировать все расходы на транспортировку (фрахтовые счета, портовские сборы, страхование).
Проводить сверку расчётного листа формы 570.00 с бухгалтерскими данными перед подачей декларации.
Следить за изменениями в ставках РНЭ и в порядке корректировки за качество – они могут обновляться ежегодно в рамках бюджетного процесса.

Таблица рентного налога на экспорт представляет собой важный инструмент фискальной политики, направленный на изъятие части сверхприбыли, получаемой от экспорта природных ресурсов. Правильное определение базы исчисления, применение актуальных ставок и своевременная подача формы 570.00 позволяют налогоплательщикам избежать штрафов и обеспечить прозрачность своих операций перед налоговыми органами. При соблюдении изложенных выше рекомендаций компании смогут оптимизировать налоговую нагрузку и сосредоточиться на эффективной разработке и реализации своих углеводородных проектов.

Информация актуальна на дату .