Счет 68 относится к VI разделу плана счетов и является активно‑пассивным. Он предназначен для обобщения информации о расчетах организации с бюджетами всех уровней (федеральным, региональным, местным) по налогам, сборам, страховым взносам и другим обязательным платежам.

Назначение счета 68

Основные функции счета 68:

• Учет начисленных и уплаченных налогов на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и др.;
• Учет страховых взносов в фонды обязательного социального страхования (ПФР, ФСС, ФОМС);
• Учет пошлин, сборов, целевых отчислений и других обязательных платежей в бюджет;
• Формирование информации для подготовки налоговой отчетности и взаимодействия с налоговыми органами.

Структура регистра по счету 68

Регистр (аналитический учет) по счету 68 обычно ведется в виде таблицы, содержащей следующие колонки:

1. Дата операции – день, когда произошло начисление или уплата;
2. Номер документа – номер платежного поручения, налоговой декларации, акта сверки и т.п.;
3. Вид налога/сбора – код и наименование (например, НДС 20%, налог на прибыль 20%, страховые взносы в ПФР 22%);
4. Сумма начисления – сумма, подлежащая уплате в бюджет;
5. Сумма уплаты – фактически перечисленная сумма;
6. Сальдо на начало периода – остаток по счету на начало отчетного периода;
7. Сальдо на конец периода – остаток после проведения всех операций за период.

Пример записи в регистре:

Дата	Документ	Вид налога	Начислено	Уплачено	Сальдо нач.	Сальдо кон.
ПП №12345	НДС 20%	150 000,00	0,00	0,00	150 000,00
ПП №12367	НДС 20%	0,00	150 000,00	150 000,00	0,00

Порядок ведения учета по счету 68

1. Начисление обязательных платежей – при формировании налоговой базы делается запись в дебет счета 68 (увеличение обязательства) и кредит соответствующего счета расходов или доходов (например, счет 90.02 «НДС» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
2. Уплата в бюджет – при перечислении средств делается запись в кредит счета 68 (уменьшение обязательства) и дебет счета 51 «Расчетный счет» (или 52 «Валютный счет»).
3. Сверка с налоговыми органами – по результатам актов сверки могут возникать корректировки (переплата или недоимка), которые отражаются как корректирующие записи в дебет или кредит счета 68.
4. Закрытие периода – на конец отчетного периода остаток по счету 68 показывает сумму недоимки (дебетовое сальдо) или переплаты (кредитовое сальдо) перед бюджетом.

Примеры проводок по счету 68

• Начисление НДС: Дт 68 Кт 90.02 – увеличение обязательства по НДС.
• Уплата НДС: Дт 51 Кт 68 – списание средств с расчетного счета для погашения обязательства.
• Начисление страховых взносов в ПФР: Дт 68 Кт 69.01 (если используется субсчет 69 для расчетов по персоналу).
• Возврат переплаты по налогу на прибыль: Дт 68 Кт 51 – возврат средств из бюджета на расчетный счет.

Особенности аналитического учета

Для более детального контроля рекомендуется открывать субсчета по счету 68, например:

• 68.01 – Налог на добавленную стоимость;
• 68.02 – Налог на прибыль организаций;
• 68.03 – Налог на имущество организаций;
• 68.04 – Транспортный налог;
• 68.05 – Земельный налог;
• 68.06 – Страховые взносы в ПФР;
• 68.07 – Страховые взносы в ФСС;
• 68.08 – Страховые взносы в ФОМС;
• 68.09 – Государственная пошлина и другие сборы.

Каждый субсчет ведет свой аналитический регистр, что упрощает подготовку отчетности и взаимодействие с конкретными налоговыми органами.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является ключевым элементом бухгалтерского учета любой организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации. Правильное ведение регистров по этому счету обеспечивает:

• Своевременное и полное отражение налоговых обязательств;
• Минимизацию рисков штрафов и пени за несвоевременную уплату;
• Прозрачность финансовой деятельности для собственников, инвесторов и контролирующих органов;
• Удобство подготовки налоговой декларации и отчетности в бюджет.

Соблюдение порядка начисления, уплаты и сверки по счету 68 способствует финансовой устойчивости предприятия и поддерживает его репутацию как добросовестного налогоплательщика.