С 1 января 2025 года вступают в силу существенные поправки к статье 286.1 Налогового кодекса РФ, расширяющие возможности применения регионального инвестиционного налогового вычета (РИВ). Данная мера направлена на стимулирование капитальных вложений в реальный сектор экономики, в т.ч. в инновационные проекты через новые инструменты — договоры инвестиционного товарищества. Ниже представлен подробный обзор нормативной базы, условий применения, расчета и учета вычета, актуальный на 2025–2026 годы.

Нормативная правовая основа

• Статья 286.1 НК РФ — основной федеральный закон, регулирующий порядок предоставления регионального инвестиционного вычета (в редакции, действующей с ).
• Законы субъектов РФ, обязательное условие: регион должен принять собственный нормативный правовой акт, устанавливающий перечень расходов, размеры вычета и порядок его применения на своей территории (пример: Областной закон Ленинградской области от № 36-оз).
• Постановления правительств регионов, уточняют процедуру ведения реестров инвестиционных проектов/товариществ (пример: Постановление Правительства Ленинградской области от № 735 об утверждении Порядка формирования реестра инвестиционных товариществ).
• Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/34740 — разъясняет возможность одновременного применения регионального и федерального инвестиционного вычетов (ФИВ).

Главное нововведение 2025 года: Инвестиционные товарищества и инновации

Ключевое изменение, вступившее в силу с начала 2025 года,, расширение перечня оснований для предоставления вычета. Теперь организации могут получить налоговый вычет в отношении расходов в виде инвестиций в инновационные проекты или инновационную деятельность через договоры инвестиционного товарищества (п. 10 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Это означает, что налогоплательщики, участвующие в венчурном финансировании или прямом инвестировании в инновации на условиях товарищества, получают право снизить налоговую базу по региональной части налога на прибыль.

Обязательные условия для получения вычета в 2025 году

Для легального применения РИВ необходимо соблюдать совокупность условий:

1. Наличие регионального закона. Субъект РФ должен принять закон, предусматривающий право организаций на получение вычета.
2. Соответствие вида деятельности. Деятельность организации должна входить в перечень, утвержденный региональным законом (обычно — производство, наука, инновации, социальная сфера).
3. Наличие инвестиционного проекта/договора. Реализация инвестиционного проекта (создание/модернизация ОС, НИОКР) или участие в инвестиционном товариществе.
4. Включение в реестр (при необходимости). Для проектов в сфере инноваций через инвестиционные товарищества часто требуется включение в региональный реестр (см. пример Ленинградской области).
5. Направление уведомления. Налогоплательщик обязан направить в налоговый орган уведомление о праве на вычет в установленные сроки и форму.

Виды расходов, дающие право на вычет

Согласно ст. 286.1 НК РФ и региональным законам, базой для вычета могут выступать:

• Расходы на приобретение, создание, модернизацию, реконструкцию основных средств (ОС);
• Расходы на приобретение нематериальных активов (НМА);
• Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
• Новое с 2025 г.: Расходы в виде инвестиций в инновационные проекты/деятельность через договоры инвестиционного товарищества.

Размер вычета и порядок расчета

Механика расчета РИВ имеет свою специфику:

• Объект налогообложения: Вычет применяется только к региональной части налога на прибыль (стандартная ставка — 17% из общих 20%, но регионы могут снижать её до 13,5% для отдельных категорий).
• Максимальный предел: Сумма вычета не может превышать 90% произведенных в налоговом периоде инвестиционных расходов, направленных на уменьшение суммы налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ (согласно разъяснениям ГАРАНТ/КонсультантПлюс).
• Специфические лимиты: Некоторые региональные законы и нормативные акты устанавливают пределы в процентах от стоимости конкретных активов (например, до 50% стоимости ОС и НМА могут быть направлены на погашение налога).
• Перенос остатков: Неиспользованная часть вычета переносится на будущие налоговые периоды в порядке, установленном НК РФ.

Одновременное применение РИВ и Федерального инвестиционного вычета (ФИВ)

Вопрос совмещения двух вычетов долгое время вызывал споры. В Письме Минфина РФ от № 03-03-06/1/34740 ведомство официально подтвердило:

Запрета на одновременное применение регионального и федерального инвестиционного налоговых вычетов нет.

Однако это допускается при соблюдении определенных условий:

• Расходы должны учитываться раздельно по каждому вычету (один и тот же рубль расходов не может дважды уменьшать налог).
• Необходимо вести раздельный учет сумм вычетов по федеральной и региональной частям налога.
• ФИВ (ст. 286.2 НК РФ) применяется к федеральной части (3%), РИВ, к региональной (17%).

Грамотное разделение позволяет существенно снизить общую налоговую нагрузку (до 20% от инвестиционных расходов в сумме).

Порядок оформления и подтверждения права

1. Изучение регионального закона. Определить, входит ли вид деятельности/проект в перечень приоритетных.
2. Подача уведомления. В налоговый орган по месту нахождения (форма устанавливается ФНС). Сроки — обычно до конца налогового периода, в котором возникло право.
3. Ведение отдельного учета. Накопительная сумма инвестиционных расходов, дающих право на вычет, учитывается на отдельном подсчете (счет 98 или внебалансовые счета).
4. Для инвестиционных товариществ: Обязательное включение в реестр инвестиционных товариществ региона (если это предусмотрено региональным актом, как в ЛО).

Бухгалтерский учет РИВ (ПБУ 18/02 и ФСБУ 26)

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не прописана прямая инструкция по отражению регионального инвестиционного вычета. На практике применяются следующие подходы:

• Вычет рассматривается как постоянное налоговое обязательство (ПНО), уменьшающее расходы по налогу на прибыль текущего периода.
• Проводка: Дт 68, Кт 99 (уменьшение начисленного налога на прибыль).
• В налоговом учете (налоговая декларация) вычет отражается в разделе 2 листа «Расчет суммы налога на прибыль» (строки 180–183 в зависимости от версии формы).
• С введением ФСБУ 26 «Капитальные вложения» (обязательно с 2025 г. для публичных компаний, по выбору — для остальных) учет инвестиций в товарищества требует тщательной оценки на потерю стоимости и раскрытия в отчетности.

Региональный кейс: Ленинградская область

Один из ярких примеров развитой инфраструктуры РИВ — Ленинградская область.

• Закон ЛО от № 36-оз «О применении на территории Ленинградской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций».
• Постановление Правительства ЛО от № 735 утвердило Порядок ведения реестра инвестиционных товариществ для осуществления венчурных и прямых инвестиций в инновационные проекты.
• Это позволяет компаниям, инвестирующим в инновации через товарищества, легально снижать налоговую нагрузку по региональной части НП, подтверждая статус участника реестра.

Риски и частые ошибки налогоплательщиков

• Игнорирование регионального закона: Попытка применить вычет в регионе, где закон не принят или не включает данный вид деятельности.
• Двойной учет расходов: Включение одних и тех же затрат в базу и ФИВ, и РИВ без разделения.
• Просрочка уведомления: Несвоевременная сдача уведомления в ФНС лишает права на вычет в текущем периоде.
• Несоответствие КТР/ОКВЭД: Региональные законы часто привязывают право на вычет к кодам ОКВЭД 2 или перечню приоритетных проектов (КТР).
• Документальное подтверждение: Отсутствие договоров, актов приема-передачи, подтверждающих факт инвестиций в инновационный проект через товарищество.

Перспективы на 2026 год и дальнейшее

На 2026 год (согласно информации на ) механика РИВ стабилизировалась. Основные тренды:

• Расширение перечней приоритетных проектов в регионах (импортозамещение, беспилотники, микроэлектроника, биотех).
• Цифровизация подтверждения права (переход на электронные реестры, интеграция с ЕРН).
• Ужесточение контроля целевого использования средств (полевая проверка реальности проектов).

Региональный инвестиционный вычет по налогу на прибыль в 2025 году стал мощным инструментом поддержки бизнеса, особенно в части финансирования инноваций через инвестиционные товарищества. Отсутствие запрета на совмещение с ФИВ (подтвержденное Минфином) открывает путь к комплексной налоговой оптимизации инвестиционных программ.

Для успешного применения критически важны: глубокое изучение регионального законодательства, безупречный документооборот, раздельный налоговый и бухгалтерский учет, а также своевременное взаимодействие с региональными органами экономического развития для включения в необходимые реестры.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам и изучить актуальные тексты закона субъекта РФ.