Реестр документов‚ подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС)‚ представляет собой сводную таблицу‚ которую можно направить в налоговый орган вместо полного пакета подтверждающих документов. Он оформляется в соответствии с требованиями Федеральной налоговой службы (ФНС) и используется при камеральной проверке‚ когда инспекция запрашивает пояснения по операциям‚ облагаемым льготной ставкой НДС.
Нормативная база
- Письмо ФНС России от 12 ноября 2020 г. № ЕА-4-15/18589 «О направлении формата реестра документов по льготе по НДС».
- Письмо ФНС России от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244 «О направлении информации (вместе с Порядком заполнения реестра документов‚ подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость…)».
- Статья 88 Налогового кодекса РФ (право налогового органа требовать пояснения и документы при камеральной проверке).
Структура реестра
Реестр состоит из двух основных частей:
- Шапка – сведения о налогоплательщике‚ налоговом периоде‚ году и корректировке (если имеется).
- Табличная часть – пере кодов операций‚ сумм‚ подтверждающих документов и их реквизитов.
Шапка реестра
- Наименование документа – «Реестр документов‚ подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по НДС».
- ИНН и КПП налогоплательщика (без указания личных данных ФИО).
- Налоговый период (квартал‚ месяц‚ год).
- Год отчётности.
- Код корректировки (если реестр формируется в рамках уточнённой декларации).
Табличная часть
В таблице указываются следующие колонки (по порядку):
- Код операции (из раздела 7 декларации по НДС).
- Наименование операции (краткое описание‚ соответствующее коду).
- Сумма‚ облагаемая льготной ставкой НДС (руб.).
- Наименование документа‚ подтверждающего право на льготу (договор‚ акт‚ счёт‑фактура и т.п.).
- Номер и дата документа.
- Код вида документа (по классификатору‚ утверждённому ФНС).
- Примечание (при необходимости – ссылка на приложение‚ особенности операции).
Пошаговая инструкция по заполнению
Шаг 1. Подготовка исходных данных
Перед заполнением реестра необходимо:
- Выделить в разделе 7 декларации по НДС все строки‚ где применена льготная ставка (0 %‚ 10 % и т.д.).
- Сопоставить каждую строку с первичными документами‚ подтверждающими право на льготу (договоры‚ акты выполненных работ‚ счета‑фактуры покупателя и т.п.).
- Убедиться‚ что в документах присутствуют все requisites: номер‚ дата‚ наименование контрагента‚ сумма операции.
Шаг 2. Заполнение шапки
Введите в шапке реестра:
- Полное наименование документа (см. выше).
- ИНН и КПП организации (или ИП).
- Налоговый период (например‚ I квартал 2026 г.).
- Год отчётности (2026).
- Код корректировки (0 – если реестр первичный‚ либо соответствующий код уточнённой декларации).
Шаг 3. Заполнение табличной части
Для каждой льготной операции выполните следующие действия:
- Скопируйте Код операции из графе 1 раздела 7 декларации в колонку 1 реестра.
- В колонку 2 внесите краткое наименование операции (например‚ «Реализация медицинских изделий»).
- В колонку 3 укажите сумму‚ подлежащую обложению льготной ставкой НДС (без НДС).
- В колонку 4 укажите наименование подтверждающего документа (договор № 123 от ).
- В колонку 5 укажите номер и дату документа.
- В колонку 6 укажите код вида документа согласно классификатору ФНС (например‚ 01 – договор‚ 02 – счёт‑фактура).
- При необходимости заполните колонку 7 примечанием (например‚ «Дополнительное соглашение к договору № 123»).
Шаг 4. Проверка и оформление
- Сверьте суммы по колонке 3 с суммами‚ указанными в разделе 7 декларации – они должны совпадать.
- Убедитесь‚ что все документы действительно подтверждают право на льготу (ссылка на соответствующие положения НК РФ‚ подпункты статьи 149‚ 164 и т.д.).
- Отформатируйте реестр в виде простой таблицы (можно использовать любой текстовый редактор‚ сохраняя файл в формате .xls или .xlsx для удобства передачи в налоговый орган).
- Присвойте файлу имя‚ содержащее ИНН‚ период и вид документа‚ например: 1234567890_2026Q1_Реестр_льгот_НДС.xlsx.
Пример заполнения (фрагмент)
Шапка:
- Наименование документа: Реестр документов‚ подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по НДС
- ИНН: ###
- КПП: 12345001
- Налоговый период: I квартал 2026 г.
- Год: 2026
- Код корректировки: 0
Табличная часть (первые три строки):
- Код операции: 1010101; Наименование: Реализация медицинских изделий; Сумма: 1 200 000; Документ: Договор № 123 от ; Номер/дата: 123/; Код вида: 01; Примечание: –
- Код операции: 1010102; Наименование: Оказание образовательных услуг; Сумма: 850 000; Документ: Договор оказания услуг № 45 от ; Номер/дата: 45/; Код вида: 01; Примечание: С учётом дополнительного соглашения № 2
- Код операции: 1010103; Наименование: Передача прав на программное обеспечение; Сумма: 320 000; Документ: Акт приёма‑передачи № 7 от ; Номер/дата: 7/; Код вида: 03; Примечание: –
Частые ошибки при заполнении реестра
- Несоответствие сумм в реестре и в разделе 7 декларации.
- Указание в колонке 4 наименования документа‚ который не подтверждает право на льготу (например‚ только счёт‑фактура без договора).
- Отсутствие кода вида документа или указание неактуального кода.
- Заполнение реестра вручную без проверки соответствия кодов операций классификатору ФНС.
- Наличие личных данных (ФИО‚ паспортные данные) в таблице – это недопустимо‚ реестр должен содержать только реквизиты организаций и документов.
Сроки и порядок предоставления
Реестр направляется в ответ на требование налогового органа о представлении пояснений (документов) по операциям‚ облагаемым льготной ставкой НДС. Согласно пункту 2 письма ФНС от № ЕА-4-15/18589:
- Срок предоставления – не позднее пяти рабочих дней с даты получения требования.
- Реестр можно отправить в электронном виде через ТКС (телекоммуникационные каналы связи) в формате‚ предусмотренном ФНС (XML‑схема или утверждённый Excel‑шаблон).
- Если налоговый орган не удовлетворён представленным реестром‚ он может запросить оригиналы подтверждающих документов.
Правильное оформление реестра документов‚ подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы по НДС‚ позволяет существенно сократить объём передаваемой в налоговую инспекцию информации‚ одновременно выполняя требования законодательства. Следуя представленной пошаговой инструкции‚ избегая типичных ошибок и соблюдая установленные сроки‚ налогоплательщик сможет успешно пройти камеральную проверку и минимизировать риски доначислений и штрафов.