Под «единым налогом» в российском налоговом праве чаще всего понимают единый налог в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН), который заменяет собой сразу несколько федеральных налогов (НДФЛ, налог на имущество, налог на прибыль для организаций). Также данный термин может относиться к патентной системе налогообложения (ПСН) и к механизму единого налогового платежа (ЕНП), способу перечисления средств в бюджет.

В статье подробно разбираем актуальные ставки УСН на 2024–2026 годы, изменения, вступившие в силу с 2025 года, порядок уменьшения налога страховыми взносами и особенности расчета ЕНП.

Упрощенная система налогообложения (УСН): основные объекты и ставки

Налогоплательщики УСН (ИП и организации) выбирают один из двух объектов налогообложения. От выбора объекта зависит ставка «единого налога».

Объект «Доходы» (УСН 6%)

• Ставка: 6% от полученных доходов.
• Особенность: Расходы не учитываются. Налоговую базу можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя и сотрудников (в установленных пределах).
• Применение: Выгодно для бизнеса с высокой маржой и малыми расходами (услуги, IT, консалтинг, торговля товарами с большой наценкой).

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

• Базовая ставка: 15% от разницы между доходами и экономически обоснованными расходами.
• Региональная дифференциация: Субъекты РФ имеют право снизить ставку до 5% для определенных категорий налогоплательщиков (например, производственные компании, социальные предприятия, IT-организации).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по 15% меньше 1% от доходов или убыток).
• Применение: Выгодно при высоких расходах (закупка товаров, аренда, зарплаты, логистика), превышающих 60–65% от выручки.

Ключевые изменения с 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ)

С 1 января 2025 года вступил в силу масштабный пакет изменений, затрагивающий УСН. Это главные нововведения, актуальные на 2026 год:

Повышенные ставки для крупных МСБ (выручка > 150 млн руб., штат > 100 чел.)

Если ИП или организация превысили пороги по доходам (150 млн руб.) или среднесписочной численности сотрудников (100 человек), на них действуют повышенные ставки:

• УСН «Доходы»: 8% (вместо 6%).
• УСН «Доходы минус расходы»: 20% (вместо 15%).

Примечание: Порог по доходам пересчитывается с учетом дефлятора (коэффициент 1,25 для 2025 года, для 2026 года уточняется Минэкономразвитием, ориентировочно ~1,35–1,4).

Новые повышенные ставки для сверхдоходов (выручка > 200 млн руб.)

Если доходы превысили 200 млн руб. (с учетом дефлятора), применяются максимальные ставки, которые нельзя уменьшать страховыми взносами:

• УСН «Доходы»: 10% (на часть дохода, превышающую порог).
• УСН «Доходы минус расходы»: 20% (на часть дохода, превышающую порог).

Автоматический выход из УСН

С 2025 года превышение дохода 450 млн руб. (с учетом дефлятора) влечет обязательный и автоматический выход из УСН с начала следующего квартала. Вернуться на режим в течение года нельзя.

• Обязательно: Если доходы > 60 млн руб. (портог с учетом дефлятора) — плательщик становится плательщиком НДС со ставкой 5% (на реализацию в РФ) или 7% (на импорт/подрядчиков из ЕАЭС). При этом ставка УСН снижается: до 5% (объект «Доходы») или до 14% (объект «Доходы минус расходы»).
• Добровольно: Можно зарегистрироваться плательщиком НДС со ставкой 5%/7% при любом доходе для работы с крупными контрагентами (ВАТ-чейн).

Уменьшение единого налога страховыми взносами (2024–2026 гг.)

Правила уменьшения зависят от объекта налогообложения и категории налогоплательщика.

Для ИП без сотрудников (УСН 6%)

• Налог уменьшается на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (пенсионные + медицинские ОМС).
• Дополнительный 1% ПФР с дохода > 300 тыс. руб. также учитывается при уменьшении.
• Условие: взносы должны быть фактически уплачены в налоговом периоде (квартал/год), за который уменьшается налог.

Для ИП с сотрудниками и организаций (УСН 6%)

• Налог уменьшается на 50% от суммы взносов за сотрудников + 100% взносов за самого ИП.
• С 2025 года: если применяются повышенные ставки (8% или 10%), уменьшение на взносы за сотрудников сохраняется в пределах 50%, но на часть налога, исчисленную по ставке 10% (сверхдоходы), уменьшение не применяется.

Для объекта «Доходы минус расходы» (15% / 20%)

• Страховые взносы за сотрудников включаются в экономически обоснованные расходы (ст. 346.16 НК РФ).
• Взносы за самого ИП (фиксированные + 1%) — не являются расходами, но уменьшают исчисленный налог на 50% (аналогично УСН 6% с сотрудниками).
• Минимальный налог (1% от доходов) не уменьшается взносами.

Патентная система налогообложения (ПСН), альтернатива «единому налогу»

Для ИП без сотрудников (или до 15 чел.) в сфере розничной торговли, бытовых услуг, такси и др. действует ПСН. Здесь нет ставки в процентах — есть фиксированная стоимость патента.

• Расчет: Потенциальный доход (устанавливается регионом) × 6% × 12 месяцев (или срок патента).
• Уменьшение: Стоимость патента уменьшается на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя и 1% с дохода > 300 тыс. руб.
• С 2025 года: Порог доходов для ПСН повышен до 240 млн руб. в год (с учетом дефлятора).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС).

Как это работает:

1. Налогоплательщик перечисляет деньги на ЕНС (БИК 011000000, КБК 1###10000510, счет № 40102###0059 ФК ЦБ РФ).
2. В платежке указывается только ИНН (для ИП, ИНН физлица), КБК и ОКТМО ставится «0».
3. ФНС автоматически распределяет средства по налогам в порядке очередности (аренда, НДС, НДФЛ, УСН, взносы, пени).

Сроки перечисления ЕНП по УСН (авансовые платежи и итоговый налог):

• Авансовые платежи (квартально): Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября).
• Для организаций: до 28 марта следующего года.
• Для ИП: до 30 апреля следующего года.

Важно: С 2025 года для ИП на УСН «Доходы» с доходом > 150 млн руб. (повышенная ставка 8%) введены ежемесячные авансовые платежи (не позднее 28-го числа текущего месяца за текущий месяц).

Сводная таблица ставок УСН на 2026 год

Категория налогоплательщика	Объект «Доходы»	Объект «Доходы минус расходы»
Базовая ставка (доход ≤ 150 млн руб., штат ≤ 100)	6%	15% (мин. 5% по решению региона)
Повышенная ставка (доход > 150 млн руб. ИЛИ штат > 100)	8%	20%
Сверхдоходы (часть дохода > 200 млн руб.)	10% (без уменьшения взносами)	20% (без уменьшения взносами)
С НДС 5%/7% (добровольно или обязательно при доходе > 60 млн)	5%	14%
Минимальный налог	Нет	1% от доходов

Пределы применения УСН в 2026 году (с учетом дефлятора)

Пороговые значения ежегодно индексируются дефлятором. Для 2025 года коэффициент = 1,25. Для 2026 года коэффициент будет утвержден Минэкономразвитием (ожидается ~1,35–1,40). Ниже приведены расчетные ориентиры на 2026 год (база 2024 г. × 1,35):

• Максимальный доход для входа/пребывания на УСН: ~ 270–280 млн руб. (база 200 млн × 1,35).
• Порог для повышенных ставок (150 млн): ~ 202–203 млн руб.
• Порог для сверхдоходов (200 млн): ~ 270 млн руб.
• Порог для обязательного НДС (60 млн): ~ 81 млн руб.
• Порог для автоматического выхода (450 млн): ~ 607–608 млн руб.
• Макс. остаточная стоимость ОС/НМА: ~ 202–203 млн руб. (база 150 млн × 1,35).

Точные цифры на 2026 год подтверждайте приказом Минэкономразвития, обычно публикуемым в ноябре-декабре 2025 года.

Отчетность по УСН

• Декларация по УСН: Сдается раз в год до 25 апреля следующего года (ИП и организации). Промежуточные отчетности за кварталы/полугодия не сдаются.
• Форма: Утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-3/[email protected] (актуальную версию проверяйте на сайте ФНС).
• Способ сдачи: Только в электронном виде (через ЛК ФНС, ЭДО, операторов ЭДО). ИП могут сдавать через МФЦ на бумаге (исключение).

Частые ошибки и риски в 2025–2026 гг.

1. Неучет дефлятора: Планирование бизнеса по старым порогам (150/200 млн) ведет к неожиданному переходу на повышенные ставки или выходу из УСН.
2. Пропуск ежемесячных авансов: ИП с доходом > 150 млн руб. (ставка 8%) обязаны платить аванс ежемесячно. Квартальная оплата приведет к пени и штрафам (ст. 122 НК РФ).
3. Несвоевременная регистрация НДС: При превышении 60 млн руб. доходов регистрация по НДС обязательна с начала следующего месяца. Просрочка — штраф 5–10% от суммы НДС (мин. 1000 руб.).
4. Уменьшение налога 10% взносами: На часть налога, исчисленную по ставке 10% (сверхдоходы), уменьшение взносами запрещено. Ошибка ведет к задолженности.
5. Отрицательный баланс ЕНС: Неперечисление авансов в срок создает задолженность на ЕНС, которая погашается в первую очередь при следующих поступлениях, что может привести к непогашению текущих обязательств (НДФЛ, аренда).

Главные рекомендации на 2026 год:

• Ежемесячно мониторьте накопленный доход с начала года с учетом дефлятора.
• Заводите отдельный учет доходов по ставкам (базовая часть / повышенная часть / сверхдоходы).
• Своевременно перечисляйте ЕНП, учитывая новые ежемесячные авансы для «крупных» упрощенцев.
• Оценивайте выгоду от добровольной регистрации по НДС (ставка УСН 5% вместо 6%/8%) при работе с ВАТ-контрагентами.
• Используйте личный кабинет ФНС для контроля баланса ЕНС и отсутствия необоснованных переплат/задолженностей.

Грамотное управление налоговой нагрузкой при текущих правилах требует перехода от «квартального» к «месячному» финансовому учету и тесного взаимодействия с бухгалтерией/налоговым консультантом.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство меняется; для принятия решений обращайтесь к актуальным нормативным актам (НК РФ, ФЗ-389) или к профессиональному налоговому советнику.