Налог на прибыль (налог на доходы организаций) в Российской Федерации в 2015 году рассчитывался по единой ставке 20 %. Ниже представлен пошаговый алгоритм расчёта, а также примеры и часто задаваемые вопросы.

Содержание статьи

1. Что включается в налоговую базу
2. Учёт доходов
3. Учёт расходов
4. Корректировки и специальные положения
5. Формула расчёта налога
6. Пример расчёта
7. Часто задаваемые вопросы

---

Что включается в налоговую базу

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, recognised в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и бухгалтерским учётом, при условии соблюдения принципа начисления.

• Доходы – все поступления, полученные организацией в ходе её деятельности (продажа товаров, оказание услуг, проценты, дивиденды и др.).
• Расходы – обоснованные затраты, связанные с получением дохода (себестоимость sold goods, заработная плата, аренда, амортизация, налоги и сборы, прочие операционные расходы).

---

Учёт доходов

Для целей налогообложения прибыли доходы признаются в момент их реального получения (метод начисления). К основным категориям относятся:

• Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
• Процентные доходы по вкладам и займам;
• Дивиденды и иные доходы от участия в уставном капитале других организаций;
• Доходы от сдачи в аренду имущества;
• Прочие доходы (например, штрафы, пени, возмещение ущерба).

Важно: доходы, освобождённые от налогообложения (например, certain государственные субсидии, доходы от реализации имущества, используемого в научной деятельности), не включаются в налоговую базу.

---

Учёт расходов

Расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода. К основным группам относятся:

• Материальные затраты (сырьё, материалы, комплектующие);
• Заработная плата и начисления на неё (взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);
• Арендные платежи;
• Амортизация основных средств и нематериальных активов;
• Проценты по кредитам и займам;
• Налоги и сборы, не включённые в себестоимость (например, налог на имущество);
• Прочие операционные расходы (реклама, представительские расходы, услуги сторонних организаций).

Некоторые расходы могут быть ограничены или полностью не учитываться (например, представительские расходы свыше установленной нормы, штрафы и пени);

---

Корректировки и специальные положения

При расчёте налоговой базы необходимо учитывать следующие корректировки:

1. Перенос убытков прошлых лет. Если в предыдущие годы organisation имела убыток, его можно перенести на будущие периоды (не более 10 лет подряд) и уменьшить налоговую базу текущего года.
2. Амортизационная премия. В 2015 году действовала возможность ускоренной амортизации для определенных категорий основных средств (коэффициент ускорения до 2).
3. Резервы по сомнительным долгам. Создание резерва допускается в пределах, установленных НК РФ, и уменьшает налоговую базу.
4. Инвестиционный вычет. Для организаций, осуществляющих инвестиции в основные средства, мог применяться инвестиционный вычет (в зависимости от региональных законов).
5. Специальные налоговые режимы. Организации, применяющие УСН, ЕНВД или патентную систему, не платят налог на прибыль по общим правилам.

---

Формула расчёта налога на прибыль

Общая формула выглядит следующим образом:

Налог на прибыль = (Доходы – Расходы ± Корректировки) × Ставка налога

Где:

Доходы – сумма всех доходов, recognised в налоговом периоде;
Расходы – сумма всех обоснованных расходов;
Корректировки – перенос убытков, амортизационная премия, резервы и др. (может быть как положительным, так и отрицательным значением);
Ставка налога – в 2015 году равна 20 % (0,20).

Если результат в скобках отрицательный (убыток), налог к уплате не начисляется, а убыток может быть перенёслен на будущие периоды.

Пример расчёта
Допустим, организация «Альфа» получила следующие показатели за 2015 год:

Выручка от реализации товаров – 12 000 000 руб;
Процентные доходы – 150 000 руб;
Дивиденды – 80 000 руб;
Себестоямость проданных товаров – 7 500 000 руб;
Заработная плата с начислениями – 2 200 000 руб;
Арендная плата – 600 000 руб;
Амортизация основных средств – 400 000 руб;
Прочие операционные расходы – 300 000 руб;
Перенос убытка за 2014 год – 500 000 руб (уменьшает базу).

Шаг 1. Считаем доходы:
Доходы = 12 000 000 + 150 000 + 80 000 = 12 230 000 руб

Шаг 2. Считаем расходы:
Расходы = 7 500 000 + 2 200 000 + 600 000 + 400 000 + 300 000 = 11 000 000 руб

Шаг 3. Учитываем корректировку (перенос убытка):
Корректировка = –500 000 руб

Шаг 4. Налоговая база:
Налоговая база = Доходы – Расходы + Корректировка

 = 12 230 000 – 11 000 000 – 500 000

 = 730 000 руб

Шаг 5. Налог на прибыль:
Налог = 730 000 × 0,20 = 146 000 руб


Часто задаваемые вопросы
Нужно ли включать в доходы суммы, полученные в виде аванса?
Да, аванс признаётся доходом в момент его получения, если он не подлежит возврату. Если аванс подлежит возврату, он учитывается как обязательство до момента исполнения обязательства.
Можно ли уменьшить налоговую базу за счёт благотворительных пожертвований?
В 2015 году благотворительные пожертвования могли учитываться как внереализационные расходы в пределах 1 % от облагаемой прибыли (не более 150 000 руб).
Как учесть убыток, если организация только начинает działalność?
Убыток первого года можно перенести на следующие налоговые периоды (не более 10 лет подряд) и уменьшить им налоговую базу в тех годах, когда появится прибыль.
Есть ли разница между налоговым и бухгалтерским учётом при расчёте налога на прибыль?
Да. Налоговый учёт следует правилам НК РФ, тогда как бухгалтерский учёт регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и ПБУ. Некоторые статьи доходов и расходов могут различаться (например, создание резерва по отпускам, штрафы и пени). Для налогообложения необходимо выполнять корректировки между бухгалтерской и налоговой отчётностью.
Как правильно оформить перенос убытка в декларации?
В строке 020 декларации по налогу на прибыль указывается сумма убытка, переносимого с предыдущих лет. Эта сумма вычитается из налоговой базы (строка 030). При отсутствии прибыли в текущем году строка 020 заполняется, а строка 030 остаётся нулевой.

Примечание: информация предоставлена для ознакомительных целей и не заменяет консультацию с квалифицированным налоговым консультантом или аудитором. Перед подачей налоговой декларации рекомендуется проверить актуальные нормативные акты и, при необходимости, уточнить детали в территориальном налоговом органе.