Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны ежеквартально рассчитывать и перечислять авансовые платежи по единому налогу. Годовой налог оплачивается по итогам года с вычетом уже уплаченных авансов. В статье подробно разберем порядок расчета для обоих объектов налогообложения, сроки уплаты и важные нюансы 2024–2025 годов.

Общие правила и сроки уплаты

Согласно ст. 346.21 НК РФ, авансовые платежи исчисляются за каждый отчетный период:

• 1 квартал (январь–март)
• Полугодие (январь–июнь)
• 9 месяцев (январь–сентябрь)

Сроки уплаты (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

• Организации: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• ИП: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ИП налоговый период — календарный год, авансы платятся по тем же срокам, что и организации, но декларация сдается до 25 апреля следующего года). Примечание: с 2023 года сроки для ИП и организаций унифицированы по 25-му числу для налогов, но для УСН ИП сохраняют 28-е число для авансовых платежей (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Важно: Если последний день срока уплаты выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Объект «Доходы» (ставка 6%)

Формула расчета авансового платежа

Авансовый платеж = (Доход за отчетный период × 6%) − Уплаченные страховые взносы (свои и сотрудников) за тот же период

Правила уменьшения налога страховыми взносами (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

• ИП без наемных работников: могут уменьшить авансовый платеж на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские ОМС) и 1% сверх 300 000 руб. дохода.
  
  Остаток неучтенных взносов переносится на следующие отчетные периоды текущего налогового периода.
• ИП с наемными работниками и Организации: могут уменьшить авансовый платеж не более чем на 50% исчисленного налога (6% от дохода) за счет взносов за сотрудников и себя (для ИП).
  
  Неучтенная часть взносов не переносится на будущие периоды (сгорает).

Пример расчета (ИП без сотрудников, УСН 6%)

1. Доход за 1 квартал: 1 000 000 руб.
2. Налог (6%): 60 000 руб.
3. Уплаченные фиксированные взносы за себя за 1 квартал: 49 500 руб. (условная сумма за 2024 год).
4. Максимально возможное уменьшение: 100% от налога = 60 000 руб.
5. Фактическое уменьшение: 49 500 руб. (так как взносов меньше, чем налог).
6. Аванс к уплате: 60 000 − 49 500 = 10 500 руб.
7. Перенос на 2 квартал: 0 руб. (взносы израсходованы полностью).

Нюанс: 1% сверх 300 000 руб. (ИП без сотрудников)

Если доход ИП за год превысил 300 000 руб., он платит дополнительный 1% в Пенсионный фонд (СФР). Этот 1% также уменьшает авансовый платеж по УСН 6% (в пределах 100% налога). Уплачивается он к 1 июля следующего года, но учитывается при расчете авансов текущего года по мере уплаты.

Объект «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

Авансовый платеж = (Доход за отчетный период − Расходы за отчетный период) × 15%

Ключевые особенности

• Минимальный налог (1% от дохода): Если по итогам налогового периода (года) налог по ставке 15% окажется меньше 1% от дохода, платится минимальный налог (1%). В авансовых платежах за 9 месяцев и год минимальный налог НЕ учитывается — он рассчитывается только в годовой декларации. Авансы платятся строго по формуле (Доход − Расход) × 15%.
• Признание расходов: Расходы учитываются только при одновременном выполнении условий ст. 346.17 НК РФ (экономически обоснованы, документарно подтверждены, связаны с получением дохода, не входят в перечень неучтенных ст. 346.18 НК РФ).
• Кассовый метод: Расходы учитываются в том квартале, когда они оплачены (деньги списаны с расчетного счета или выданы из кассы).
• Отрицательная база: Если расходы превысили доходы за отчетный период, авансовый платеж равен 0. Отрицательная база переносится на следующие отчетные периоды текущего года (уменьшает базу следующих кварталов).

Пример расчета (Организация, УСН 15%)

Показатель	1 квартал	Полугодие (накоп.)	9 месяцев (накоп.)
Доход (накоп.)	2 000 000	5 000 000	8 000 000
Расходы (накоп.)	1 500 000	4 000 000	6 500 000
База (Доход ─ Расход)	500 000	1 000 000	1 500 000
Налог 15% (накоп.)	75 000	150 000	225 000
Уплачено авансов ранее	0	75 000	150 000
Аванс к уплате за период	75 000	75 000	75 000

Особенности 2024–2025 годов: Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все авансовые платежи по УСН перечисляются через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС).

Реквизиты платежа (единые для всех налогов):

• Получатель: Федеральная казначейство (ФК).
• ИНН/КПП: ### / ###.
• БИК: 017003983.
• Счет №: 40102###0001 (Казначейство РФ).
• КБК (Код бюджетной классификации) для УСН: 182 1 05 01031 01 1000 110 (Единый налог УСН — авансовые платежи).
• ОКТМО: Код по месту налоговой регистрации (8 знаков).
• Основание платежа: АП (Авансовый платеж).
• Налоговый период: Код периода (например, 21 — 1 квартал, 31 — полугодие, 33 — 9 месяцев, 34 — год).
• Номер документа-основания: 0.
• Дата документа-основания: 0.
• Вид платежа: 0.

Внимание: В платежном поручении не нужно указывать отдельные КБК для пеней/штрафов — списание с ЕНС происходит автоматически в порядке очередности (сначала налог, потом пени, штрафы). Главное — иметь положительный баланс на ЕНС к дню срока уплаты.

Учет авансовых платежей в налоговой декларации

В декларации по УСН (Раздел 2.1 для «Доходов» или Раздел 2.2 для «Доходов-Расходов») заполняются строки:

• Стр. 010 (или 020) — Налог за 1 квартал.
• Стр; 030 (или 040) — Налог за полугодие.
• Стр. 050 (или 060), Налог за 9 месяцев.
• Стр. 070 — Налог за год (исчисленный за год минус авансы за 1 кв., полугодие, 9 мес.).

Суммы уплаченных авансов переносятся в раздел «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет» (стр. 180 для УСН 6% или стр. 240 для УСН 15%).

Частые ошибки и чек-лист перед оплатой

1. Неучтен доход по начислению (УСН 6%): Доход учитывается по кассовому методу (поступление денег/имущественных прав). Не включайте в базу счета на оплату, если деньги не поступили.
2. Оплата взносов после дедлайна (УСН 6%): Страховые взносы уменьшают аванс только если они уплачены (списаны с счета) в отчетном периоде. Оплата 25 апреля за 1 квартал не уменьшит аванс за 1 квартал (уменьшит за полугодие).
3. Превышение лимита 50% (УСН 6%, ИП с сотрудниками/Орг): Не пытайтесь списать взносы больше 50% налога — излишек сгорит.
4. Неверный КБК или ОКТМО: Деньги «зависнут» на ЕНС как неуточненные. Проверяйте ОКТМО в личном кабинете ФНС.
5. Игнорирование минимального налога (УСН 15%): Помните, что к 28 марта следующего года (срок сдачи декларации) может возникнуть доплата до 1% от годового дохода.
6. Несвоевременное заведение денег на ЕНС: Платеж считается выполненным в день списания с ЕНС (день подачи распоряжения при наличии средств). Зачисляйте деньги заранее (за 3–5 дней).

Автоматизация расчета

Для исключения ошибок рекомендуется использовать:

• Бухгалтерские программы (1С:Бухгалтерия, МойСклад, Контур.Эльба, СБИС и др.) — они автоматически формируют реестры доходов/расходов, считают базу, учитывают взносы и генерируют платежки с верными реквизитами.
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС): Позволяет проверить баланс ЕНС, увидеть начисленные налогом авансовые платежи (после сдачи декларации) и сформировать платежку.
• Сервис «Налог на упрощенке» на сайте ФНС: Калькулятор для проверки расчетов вручную.

Расчет авансовых платежей по УСН требует дисциплины в учете доходов (для 6%) и доходов/расходов (для 15%), а также строгого соблюдения сроков уплаты страховых взносов (для уменьшения налога по 6%). Переход на ЕНП упростил процедуру перечисления (один КБК, один счет), но повысил требования к своевременному пополнению Единого налогового счета. Регулярный мониторинг баланса ЕНС в личном кабинете ФНС — залог отсутствия пени и блокировок счетов.

---

Статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту. Нормативная база: НК РФ (гл. 26.2), ФЗ от № 263-ФЗ (ЕНП).