Пени – это финансовая санкция, налагаемая на налогоплательщика за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей. Размер пеней определяется формулой, в которой ключевую роль играет коэффициент начисления пеней. Ниже подробно рассматривается, как формируется этот коэффициент, какие нормативные акты его регулируют и как менялся порядок расчёта с 1 января 2024 года.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 75 (пени за нарушение сроков уплаты налогов).
• Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» – порядок отражения пеней в учёте.
• Постановления Правительства РФ и инструкции ФНС – уточнения по применению коэффициентов в зависимости от ключевой ставки ЦБ.
• Указания Банка России – актуальное значение ключевой ставки (ставки рефинансирования) на дату расчёта.

Общая формула начисления пеней

Согласно ст. 75 НК РФ, пени рассчитываются по формуле:

Пени = Сумма задолженности × (Ключевая ставка ЦБ / Делитель) × Количество дней просрочки

Где:

• Сумма задолженности – не уплаченная в срок сумма налога, сбора, взноса или иного обязательного платежа.
• Ключевая ставка ЦБ – ставка рефинансирования Банка России, действующая на день начисления пеней (или средневзвешенная, если ставка менялась в течение периода просрочки).
• Делитель – коэффициент, определяющий, какая часть годовой ставки применяется к одному дню просрочки. В зависимости от периода просрочки делитель может быть 300 или 150.
• Количество дней просрочки – количество календарных дней, начиная с первого дня после установленного срока уплаты и включая день фактической уплаты (или дату расчёта, если задолженность ещё не погашена).

Коэффициент начисления пеней: что это?

Коэффициент начисления пеней – это отношение Ключевая ставка ЦБ к Делителю. Он показывает, какой процент от суммы задолженности начисляется за один день просрочки.

Коэффициент = Ключевая ставка ЦБ / Делитель

Например, при ключевой ставке 14 % и делителе 300:

Коэффициент = 14 % / 300 = 0,0467 % в день

То есть за каждый день просрочки начисляется 0,0467 % от суммы долга.

Изменения в порядке начисления пеней с 1 января 2024 года

До 31 декабря 2023 года действовал временный порядок, предусмотренный пунктом 5 статьи 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 2024 года. Согласно этому порядку:

• Для организаций пени начислялись по ставке 1/300** ключевой ставки ЦБ на весь срок просрочки, независимо от её продолжительности.

С 1 января 2024 года временный порядок прекратил своё действие, и вернулся к общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 75 НК РФ:

• Первые 30 дней просрочки – пени рассчитываются по коэффициенту 1/300* ключевой ставки ЦБ.
• С 31‑го дня просрочки – коэффициент увеличивается до 1/150* ключевой ставки ЦБ (то есть ставка удваивается).

Если в течение периода просрочки ключевая ставка ЦБ менялась, расчёт производится отдельно для каждого периода с постоянной ставкой, а затем результаты суммируются.

Пошаговый алгоритм расчёта пеней (2024‑2026 гг.)

1. Определить сумму задолженности (не уплаченную в срок).
2. Установить дату наступления срока уплаты и дату фактической уплаты (или дату расчёта).
3. Рассчитать количество дней просрочки.
4. Разбить период просрочки на отрезки:
   • Первые 30 дней (если просрочка ≥ 30 дней).
   • Оставшиеся дни (с 31‑го дня и далее).
5. Для каждого отрезка определить актуальную ключевую ставку ЦБ на дату начала отрезка (если ставка менялась внутри отрезка – разбить дальше).
6. Вычислить коэффициент для отрезка:
   • Для первых 30 дней: Ключевая ставка / 300.
   • Для дней с 31‑го: Ключевая ставка / 150.
7. Пени за отрезок = Сумма задолженности × Коэффициент × Количество дней в отрезке.
8. Суммировать пени по всем отрезкам – получится итоговая сумма пеней.

Примеры расчёта

Пример 1. Просрочка менее 30 дней

Организация не уплатила НДС в размере 500 000 руб. Срок уплаты – 25 апреля, фактическая оплата – 15 июня (51 день просрочки). Ключевая ставка ЦБ на период просрочки – 14 %.

• Первые 30 дней: коэффициент = 14 % / 300 = 0,0467 % в день.
• Пени за 30 дней = 500 000 × 0,000467 × 30 = 7 000 руб.
• Оставшиеся 21 день (с 31‑го по 51‑й): коэффициент = 14 % / 150 = 0,0933 % в день.
• Пени за 21 день = 500 000 × 0,000933 × 21 = 9 800 руб.

Пример 2. Изменение ключевой ставки в течение просрочки

Задолженность – 300 000 руб. Срок уплаты – 01 января, оплата – 20 февраля (50 дней просрочки). Ключевая ставка ЦБ:

• С 01 января по 15 января – 12 %.
• С 16 января по 20 февраля – 15 %.

Разбиваем период:

1. Первые 30 дней (01‑30 января):
   • Дни 01‑15 января (15 дней) – ставка 12 % → коэффициент = 12 %/300 = 0,04 %/день.
   • Дни 16‑30 января (15 дней) – ставка 15 % → коэффициент = 15 %/300 = 0,05 %/день.

   Пени за первые 30 дней = 300 000 × (0,0004×15 + 0,0005×15) = 300 000 × (0,006 + 0,0075) = 300 000 × 0,0135 = 4 050 руб.

2. Дни с 31‑го по 50‑й (20 дней) – ставка всё ещё 15 % (так как изменение произошло 16 января):
   • Коэффициент = 15 %/150 = 0,10 %/день.

   Пени за 20 дней = 300 000 × 0,0010 × 20 = 6 000 руб.

Где можно проверить расчёт самостоятельно?

На официальных сайтах ФНС России и в сервисах «Контур.Экстерн», «КонсультантПлюс», «СБИС» доступны онлайн‑калькуляторы пеней, которые автоматически учитывают:

• Текущую ключевую ставку ЦБ (обновляется ежедневно).
• Изменения ставки в течение периода просрочки.
• Разделение на первые 30 дней и последующие дни согласно ст. 75 НК РФ.

При использовании калькулятора достаточно ввести:

• Сумму задолженности;
• Дата наступления срока уплаты;
• Дата фактической оплаты (или дату расчёта);
• При необходимости – указать даты изменения ключевой ставки (если известны).

Важные замечания и рекомендации

• Пени начисляются только за календарные дни просрочки, включая выходные и праздничные дни.
• Если организация частично погасила задолженность, расчёт пеней производится на остаточную сумму после каждого платежа.
• Неуплата пеней сама по себе не приводит к начислению новых пеней, однако неуплаченные пени могут быть включены в общую сумму задолженности и подлежать взысканию в рамках исполнительного производства.
• При спорах с налоговыми органами рекомендуется сохранять все платежные документы, выписки по счетам и расчёты пеней, чтобы иметь возможность подтвердить правильность начисления.

Коэффициент начисления пеней – это ключевой элемент формулы, определяющей размер финансовой санкции за просрочку уплаты налогов и обязательных платежей. С 1 января 2024 года порядок начисления изменился: первые 30 дней просрочки рассчитываются по коэффициенту 1/300 ключевой ставки ЦБ, а с 31‑го дня – по коэффициенту 1/150. Понимание этого механизма позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям корректно планировать свои финансовые обязательства, избегать непредвиденных расходов и своевременно вносить платежи в бюджет.

Соблюдение установленных сроков уплаты и правильное применение коэффициента начисления пеней помогут минимизировать риски штрафных санкций и обеспечат прозрачность финансовой деятельности.