Земельный налог является региональным налогом, регулируемым главой 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Особенностью данного налога является то, что порядок его исчисления, ставки и льготы в значительной степени определяются нормативными правовыми актами субъектов РФ и муниципальных образований․ В данной статье подробно разберем алгоритм расчета, особенности авансовых платежей, сроки уплаты и приведем практические примеры для организаций и физических лиц актуальные на 2026 год․

Общие положения и налогоплательщики

Налогоплательщиками земельного налога признаются (ст․ 388 НК РФ):

• Организации — владельцы земельных участков по праву собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования․
• Физические лица, владельцы участков по тем же правам, а также наследники, принявшие наследство (с момента открытия наследства)․

Важно: Не являются налогоплательщиками те, кто владеет землей по праву безвозмездного временного пользования, аренде (если арендатор не выкупляет участок) или сервитуту․

Налоговая база и ставки налога

Определение налоговой базы

Согласно ст․ 391 НК РФ, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определенная по результатам государственной кадастровой оценки на 1 января налогового периода․

Если кадастровая стоимость не определена на 1 января текущего года, базой выступает стоимость, определенная в порядке, установленном законодательством субъекта РФ (но не позднее даты введения в действие результатов новой кадастровой оценки)․

Ставки налога (ст․ 394 НК РФ)

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ, конкретные — законами субъектов РФ:

• 0,3 % — для земель сельскохозяйственного назначения (кроме пашни), лесного фонда, водного фонда, запасных земель, а также земель населенных пунктов, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, индивидуального жилищного/гаражного строительства․
• 1,5 % — для иных земельных участков (в т․ч․ пашни, земель промышленности, энергетики, транспорта, коммунального хранения, ОПФ, рекреационного назначения, земли историко-культурного назначения)․

Пример (Москва): Закон города Москвы от № 74 устанавливает ставку 0,3% для ИЖС/ЛПХ/садовых участков и 1,5% для коммерческих/промышленных земель․

Порядок исчисления налога организациями

Организации рассчитывают налог и авансовые платежи самостоятельно (п․ 1 ст․ 396 НК РФ)․ Налоговый период — календарный год․ Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев (ст․ 396 НК РФ)․

Формула расчета годового налога

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога × Коэффициент владения (Квл) × Доля владения (если участок в долевой собственности)

Где Коэффициент владения (Квл) рассчитывается по формуле (п․ 3 ст․ 396 НК РФ):

Квл = Число полных месяцев владения участком в налоговом периоде / 12

• Месяц считается полным, если право возникло не позднее 15-го числа месяца (включительно) или прекратилось после 15-го числа (включительно)․
• Если право возникло после 15-го — месяц не считается; если прекратилось 15-го или ранее — не считается․

Авансовые платежи

Авансовые платежи исчисляются по результатам каждого отчетного периода; Формула (п․ 4 ст․ 396 НК РФ):

Авансовый платеж = (Кадастровая стоимость × Ставка × Квл_отчетного_периода × Доля) − Сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды

Примечание: В 2026 году правила расчета и уплаты для организаций не изменились․ Компании продолжают самостоятельно вычислять суммы и направлять в ИФНС уведомления с исчисленными суммами․

Пример расчета для организации (ООО «Старт»)

Условия:

• С 1 января 2026 г․ на балансе участок кадастровой стоимостью 22 000 000 руб․
• Ставка налога (установлена законом субъекта) — 0,8 % (допустимо, так как < 1,5%)․
• Льгот нет․ Участок в единой собственности․

Расчет годового налога:

Налог = 22 000 000 × 0,8% × 12/12 = 176 000 руб․

Расчет авансовых платежей (предположим, закон субъекта РФ устанавливает обязанность их уплаты):

1. 1 квартал (Квл = 3/12 = 0,25): 22 000 000 × 0,8% × 0,25 = 44 000 руб․ Аванс к уплате: 44 000 руб․
2. Полугодие (Квл = 6/12 = 0,5): Накопленная сумма = 22 000 000 × 0,8% × 0,5 = 88 000 руб․ Вычитаем уплаченное за 1 кв․ (44 000)․ Аванс к уплате: 44 000 руб․
3. 9 месяцев (Квл = 9/12 = 0,75): Накопленная сумма = 22 000 000 × 0,8% × 0,75 = 132 000 руб․ Вычитаем уплаченное за 1 кв․ и полугодие (88 000)․ Аванс к уплате: 44 000 руб․

Пример с возникновением права в середине года

Условия: компания зарегистрировала право собственности на землю (кад․ стоимость 5 000 000 руб․, ставка 1,5%)․

Месяц января считается полным (право возникло 22 января — после 15-го, значит январь НЕ считается)․ Владеет с февраля по декабрь — 11 полных месяцев․

Квл = 11 / 12․

Налог за 2025 г․ = 5 000 000 × 1,5% × (11/12) = 68 750 руб․

Порядок исчисления и уплаты физическими лицами

Ключевое отличие: физические лица НЕ рассчитывают налог самостоятельно (п․ 1 ст․ 408 НК РФ)․ Сумму исчисляют налоговые органы на основании сведений ЕГРН и направляют уведомление (Налоговое уведомление) не позднее 30 октября года, следующего за налоговым периодом․

Формула (для понимания расчета инспекцией)

Налог = (Кадастровая стоимость − Вычет) × Ставка × Квл × Доля

Налоговые вычеты (п․ 5 ст․ 391 НК РФ)

Физическим лицам предоставляется вычет из кадастровой стоимости:

• 10 000 руб․ — ветеранам ВОВ, лицам, награжденным орденами/медалями «За победу над Германией», инвалидам I/II групп, лицам, страдающим детскими заболеваниями-инвалидностями, участникам ликвидации аварий (Чернобыль и др․)․
• 600 кв․ м (переводится в стоимость через единичную кадастровую стоимость) — для участков в собственности/пожизненном владении/постоянном пользовании, используемых для ИЖС, ЛПХ, садоводства, дачного/гаражного строительства; Вычет применяется к одному участку по выбору налогоплательщика․

Если кадастровая стоимость меньше вычета, налоговая база принимается равной нулю․

Льготы по ставке (освобождение от налога)

Законодательством субъектов РФ/муниципалитетов могут быть полностью освобождены от налога (ставка 0%):

• Пенсионеры по возрасту (женщины 55+, мужчины 60+) — на один участок (ИЖС, ЛПХ, сад, дача, гараж)․ Важно: Льгота не применяется, если участок сдается в аренду․
• Инвалиды I, II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды․
• Герои Советского Союза/РФ, полные кавалеры орденов Славы/Трудовой Славы (пример: Закон Москвы № 74)․
• Родители (усыновители) детей-инвалидов․

Список льготных категорий и условия уточняйте в Законе вашего субъекта РФ․

Пример расчета для физлица (пенсионера)

Условия: Пенсионер владеет участком 10 соток (600 кв․м + 400 кв․м) для ИЖС․ Кадастровая стоимость всего участка 3 000 000 руб․ Единичная кадастровая стоимость 30 000 руб․/сотку․ Ставка 0,3%․

1. Вычет по площади: 600 кв․м × 30 000 руб․/сотку (перевод: 1 сотка = 100 кв․м, т;е․ 300 руб․/кв․м? Нет, обычно ЕКС за 1 кв․м․ Допустим ЕКС = 300 руб․/кв․м)․ Стоимость вычета = 600 × 300 = 180 000 руб․
2. Налоговая база = 3 000 000 − 180 000 = 2 820 000 руб․
3. Налог до льготы = 2 820 000 × 0,3% = 8 460 руб․

Сроки уплаты и порядок перечисления (ЕНП)

С 2023 года уплата производится исключительно в составе Единого налогового платежа (ЕНП) (п․ 1 ст․ 45, п․ 1 ст․ 58 НК РФ)․ Платеж поручается на ЕНП с указанием соответствующих КБК и ОКТМО․

• КБК для организаций (налог за год): 1###11000110
• КБК для физлиц: 1###11000110

Отчетность

• Организации: Сдают Декларацию по земельному налогу до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п․ 1 ст․ 399 НК РФ)․ Формат утвержден Приказом ФНС (последний актуальный, ЭДО-7-11/․․․)․
• Физические лица: Отчетность не сдают․

Бухгалтерский учет (Организации)

Отражение начисления и уплаты (счета 68․06 «Расчеты по земельному налогу»):

1. Начисление авансов/налога за период: Дт 26 (44, 20, 25, 23․․․), Кт 68․06 (в состав себестоимости/расходов);
2. Уплата из расчетного счета (ЕНП): Дт 68․06 — Кт 51 (через поручение на ЕНП)․
3. Начисление итогового налога за год (в отчете за декабрь): Дт 26 (44․․․) — Кт 68․06 (на полную сумму года)․ Параллельно списываются авансы: Дт 68․06 — Кт 68․06 (субаккаунты «Авансовые платежи» и «Налог за год»)․

Пример проводки из практики: Налог к уплате по итогам года 16 025 руб․ (64 106 руб․ − 16 027 руб․ × 3)․ Начисляйте: Д 26 (44) К 68․06; Д 68․06 К 68․90 (ЕНП)․

Особенности и частые ошибки

• Изменение кадастровой стоимости: Если в году проводилась новая кадастровая оценка, налог пересчитывается с начала года, в которую введены результаты оценки (п․ 2 ст․ 391 НК РФ)․
• Смена вида разрешенного использования (ВРИ): Не влияет на налоговую базу (она по кадастровой стоимости), но может повлечь смену ставки, если законом субъекта ставки привязаны к ВРИ․
• Участок в аренде с правом выкупа: Налогоплательщиком становится арендатор с момента регистрации права собственности (п․ 1 ст․ 388 НК РФ)․ До этого налог платит собственник (арендодатель)․
• Неполучение уведомления физлицом: Не освобождает от обязанности уплаты․ Необходимо обратиться в ФНС или проверить в ЛК налогоплательщика․
• Авансовые платежи для ИП: ИП по земельному налогу по участкам, используемым в предпринимательской деятельности, платят как физлица (через уведомление), а не как организации․ Авансовых платежей для ИП по земельному налогу нет․

Резюме

Порядок исчисления земельного налога в 2026 году остается стабильным; Главные ориентиры:

1. База — Кадастровая стоимость на 01․01 года․
2. Ставка — Закон субъекта РФ (макс․ 0,3% / 1,5%)․
3. Коэффициент времени — Считаем полные месяцы владения (правило 15-го числа)․
4. Организации — Считают сами, платят авансы (если установлены регионом) и итог, сдают декларацию до 01․02․
5. Физлица — Ждут уведомление от ФНС (до 30․10), платят до 01․12, используют вычеты и льготы․
6. Уплата — Только через ЕНП․

Для точного расчета всегда сверяйтесь с Законом вашего субъекта РФ «О земельном налоге» (ставки, сроки авансов, региональные льготы) и актуальными данными ЕГРН (кадастровая стоимость, вид разрешенного использования, категория земель)․