С 1 января 2025 года вступили в силу поправки к подпункту 1 пункта 1 статьи 217 НК РФ (ФЗ № 259‑ФЗ от ). Теперь часть выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, освобождается от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в пределах трехкратного среднемесячного заработка (для работников Крайнего Севера и приравненных местностей – шестикратного). Ниже подробно рассмотрен порядок определения среднего заработка, расчет необлагаемой и облагаемой частей пособия, а также примеры заполнения формы 6‑НДФЛ.

Что считается выходным пособием?

Выходное пособие – это единовременная выплата, которую работодатель производит сотруднику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, в связи с сокращением штата, призывом в армию и другими основаниями, предусмотренными ТК РФ. Выплата может включать:

• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• выплату за неотработанный период notice (если предусмотрено договором);
• иные компенсации, предусмотренные коллективным договором или локальными актами.

Для целей НДФЛ важно различать облагаемую и необлагаемую части выходного пособия.

Как определяется необлагаемая часть?

Согласно новой редакции п. 1 ст. 217 НК РФ:

Не облагается НДФЛ часть выходного пособия, не превышающая 3 × среднемесячный заработок (или 6 × среднемесячный заработок для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).

Расчет среднемесячного заработка для НДФЛ

Среднемесячный заработок рассчитывается по правилам, аналогичным тем, что применяются для пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет (ст. 14 Федерального закона № 81‑ФЗ). Алгоритм:

1. Определяем расчетный период – обычно два календарных года, предшествующих месяцу выплаты пособия. Если сотрудник отработал менее двух лет, берем фактически отработанные месяцы.
2. Суммируем все выплаты, подлежащие учету в среднем заработке (оклад, премии, надбавки, компенсации и т.д., но без социальных выплат, больничных, отпускных и т.п.).
3. Делим полученную сумму на количество календарных дней в расчетном периоде, затем умножаем на среднее число дней в месяце (30,4).

Полученное значение – среднемесячный заработок, который используется для определения лимита необлагаемой части выходного пособия.

Пример расчета выходного пособия и НДФЛ (2025 год)

Допустим, сотрудник Иванов И.И. уволен по соглашению сторон 15 марта 2025 года. За два предшествующих года (2023‑2024) он получил:

• оклад – 600 000 руб.;
• премии – 120 000 руб.;
• надбавки за вредность – 30 000 руб.;

Вычисление среднемесячного заработка

Количество календарных дней в 2023‑2024 гг. = 730 (365 + 365).

Среднедневной заработок = 750 000 руб. / 730 дней ≈ 1 027,40 руб./день.

Среднемесячный заработок = 1 027,40 руб. × 30,4 ≈ 31 236 руб.

Лимит необлагаемой части

Для обычных регионов: 3 × 31 236 руб. = 93 708 руб.

Для Крайнего Севера: 6 × 31 236 руб. = 187 416 руб.

Выплата выходного пособия

Согласно трудовому договору, Иванову выплачивается выходное пособие в размере 150 000 руб.

Определение облагаемой части

• Поскольку 150 000 руб. > 93 708 руб. (лимит для обычных регионов), облагаемая часть = 150 000 – 93 708 = 56 292 руб.
• НДФЛ (13 %) с облагаемой части = 56 292 × 0,13 ≈ 7 318 руб.

Таким образом, сотруднику будет удержано 7 318 руб. НДФЛ, а на руки он получит 150 000 – ###2 руб.

Отражение в расчете 6‑НДФЛ

В форме 6‑НДФЛ отражаются только доходы, облагаемые НДФЛ. Поэтому:

• Необлагаемая часть выходного пособия (93 708 руб.) не указывается в разделе «Доходы, не облагаемые НДФЛ».
• Облагаемая часть (56 292 руб.) включается в строку 020 «Доходы, полученные от источников в Российской Федерации» и далее участвует в расчете налога (строка 060 – начисленный НДФЛ).
• Удержанный налог (7 318 руб.) отражается в строке 070 «Удержанный налог».

Пример заполнения фрагмента 6‑НДФЛ за I квартал 2025 года:

Строка 010 – ИНН организации: ###
Строка 020 – Наименование организации: ООО «Ромашка»
Строка 030 – Период: I квартал 2025 г.
...
Строка 020 (доходы) – 56 292,00
Строка 060 (начисленный НДФЛ) – 7 318,00
Строка 070 (удержанный НДФЛ) – 7 318,00
...

Особенности для сотрудников, проработавших менее двух лет

Если стаж работы меньше 24 месяцев, расчетный период сокращается до фактически отработанных месяцев. При этом среднемесячный заработок может оказаться выше, поскольку в расчет не включаются периоды без выплат (например, отпуск без сохранения заработка). В таком случае:

1. Считаем сумму всех выплат за фактически отработанные месяцы.
2. Делим на количество календарных дней в этих месяцах.
3. Умножаем на 30,4.

Полученное значение подставляем в формулу 3 × среднемесячный заработок (или 6 × для Севера).

Практический чек‑лист для бухгалтера

• Определить основание выплаты выходного пособия (соглашение сторон, сокращение и т.д.).
• Сформировать расчетный период (обычно 2 календарных года, предшествующих месяцу выплаты).
• Суммировать все выплаты, подлежащие учету в среднем заработке.
• Рассчитать среднедневной и среднемесячный заработок.
• Вычислить лимит необлагаемой части (3 × среднемесячный заработок или 6 × для Севера).
• Сравнить фактическое выходное пособие с лимитом:
• Если пособие ≤ лимит – НДФЛ не удерживается.
• Если пособие > лимит – облагаемая часть = пособие – лимит; НДФЛ = 13 % от облагаемой части.
• Оформить приказ о выплате выходного пособия, указав суммы облагаемой и необлагаемой частей.
• Отразить облагаемую часть в расчете 6‑НДФЛ, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
• Сохранить расчетные листы и пояснительные записки на случай проверки налоговыми органами.

С 2025 года порядок налогообложения выходного пособия стал более прозрачным: необлагаемая часть определяется через среднемесячный заработок, рассчитываемый по тем же правилам, что и пособия по уходу за ребенком. Это позволяет бухгалтерам единообразно подходить к расчету как пособий, так и компенсаций при увольнении. Главное – правильно определить расчетный период, учесть все выплаты, подлежащие включению в средний заработок, и своевременно отразить облагаемую часть в форме 6‑НДФЛ.

Следуя представленному алгоритму и используя приведенные примеры, организация сможет избежать ошибок в налоговом учете и минимизировать риски доначислений со стороны налоговой инспекции.