Увольнение по сокращению численности или штата (ч. 1 ст. 81 ТК РФ) — одна из самых сложных процедур для кадрового специалиста и бухгалтера. Ключевым финансовым вопросом здесь является корректный расчет выходного пособия и сохранения среднего заработка. В статье разберем алгоритм расчета на конкретном примере с учетом актуальных правил Постановления Правительства РФ от № 922 (далее — Положение № 922) и разъяснений Роструда.

Правовые основания и размеры выплат

Согласно ст. 178 ТК РФ, при ликвидации организации или сокращении штата работнику выплачивается:

• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка (выплачивается в день увольнения).
• Средний заработок на период трудоустройства — на второй месяц после увольнения (при условии обращения в службу занятости в течение 2 недель и отсутствия работы).
• Средний заработок на третий месяц — только по решению службы занятости (если работник обратился в течение 3 недель после увольнения и не трудоустроился).

Важно: «Досрочное увольнение» в данном контексте означает увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 78 ТК РФ) до истечения двухмесячного срока уведомления о сокращении. При этом гарантии ст. 178 ТК РФ сохраняются в полном объеме, если это зафиксировано в соглашении.

Алгоритм расчета среднего заработка (Положение № 922)

Расчет производится в три этапа:

1. Определение расчетного периода: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
2. Подсчет суммы начислений: включаются все выплаты по системе оплаты труда (оклад, премии, надбавки, районные коэффициенты). Исключаются: пособия по БИР, материальная помощь, диетические питание, подарки и др. (п. 15 Положения № 922).
3. Подсчет отработанного времени: исключаются дни болезни, отпуска, простоя, отгулов — и начисленные за них суммы.
4. Формула: Средний дневной заработок = Сумма начислений за период / Количество отработанных дней за период.

Конкретный пример расчета

Условия задачи

• Сотрудник: Иванов Иван Иванович (ФИО скрыто/маскировано).
• Должность: Менеджер отдела продаж.
• График работы: 5-дневная рабочая неделя (пн-пт), 8 часов в день.
• Оклад: 80 000 руб. в месяц.
• Надбавка за выслугу лет: 10% от оклада (8 000 руб.).
• Квартальная премия: 30 000 руб. (выплачивалась за Q1, Q2, Q3 2025 г.).
• Дата увольнения: 15 октября 2026 г. (досрочно, по соглашению сторон, двухмесячное уведомление выдано 15 августа 2026 г.).
• Расчетный период: октябрь 2025 г. — сентябрь 2026 г. (12 полных календарных месяцев).
• Отпуск за 2025 год: 14 календарных дней (10 рабочих) в июле 2026 г. (оплачен 45 000 руб.).
• Больничный лист: 5 календарных дней (4 рабочих) в феврале 2026 г. (оплачен 12 000 руб. за счет ФСС/СФР).

Шаг 1. Расчет суммы начислений за расчетный период (исключая «лишнее»)

Складываем только те выплаты, что относятся к системе оплаты труда за отработанное время.

Шаг 2. Расчет отработанных дней (знаменатель)

Определяем количество рабочих дней по производственному календарю за октябрь 2025 – сентябрь 2026, исключая дни отпуска и болезни.

• Всего рабочих дней за 12 месяцев (по календарю 5-дневки): ~ 247 дней (точное число зависит от переносов праздников, возьмем условные 247 для примера).
• Минус рабочие дни отпуска (июль 2026): 10 дней.
• Минус рабочие дни болезни (февраль 2026): 4 дня.

Шаг 3. Расчет среднего дневного заработка

Средний дневной заработок = 1 089 000 руб. / 233 дня = 4 673,82 руб. (округляем до копеек).

Шаг 4. Расчет выходного пособия (за октябрь 2026 г.)

В октябре 2026 года (месяц увольнения) по 5-дневному графику — 22 рабочих дня (предположим, праздников нет). Сотрудник уволен 15 октября, но выходное пособие считается на весь календарный месяц увольнения (п. 16 Положения № 922: «число рабочих дней в первом календарном месяце после прекращения трудового договора»).

Выходное пособие = 4 673,82 руб. × 22 дня = 102 824,04 руб.

Расчет сохранения среднего заработка на 2-й месяц (ноябрь 2026 г.)

Выплачивается, если работник обратился в Центр занятости в течение 2 недель после увольнения (до 29 октября 2026 г.) и не трудоустроился.

• Рабочих дней в ноябре 2026 г. (5-дневка): 20 дней (условно).
• Сумма = 4 673,82 руб. × 20 дней = 93 476,40 руб.

Выплачивается по истечении второго месяца (в декабре 2026 г.) на основании справки из Центра занятости.

Налогообложение и страховые взносы (2026 год)

НДФЛ (ст. 217 ТК РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ)

• Выходное пособие при сокращении освобождается от НДФЛ в пределах 3-кратного размера МРОТ, установленного на день увольнения в регионе.
• МРОТ 2026 г. (федеральный): 19 242 руб. (с ). Лимит = 57 726 руб.
• В нашем примере пособие 102 824,04 руб. превышает лимит.
• Облагаемая база НДФЛ: 102 824,04 ― 57 726 = 45 098,04 руб.
• НДФЛ (13%): 5 862,75 руб.

Страховые взносы (ст. 422 НК РФ)

• Выходное пособие при сокращении не подлежит облажению страховыми взносами в пределах 3-кратного МРОТ (57 726 руб.).
• Сумма сверх лимита (45 098,04 руб.) облагается взносами (30%, ПФР, ФОМС, ФСС).
• Это существенная нагрузка на работодателя: ~13 529 руб. дополнительных взносов.

Сроки выплаты и оформление

• День увольнения : полный расчет, зарплата за октябрь (за 1-15 число), компенсация за неисп. отпуск, выходное пособие (102 824,04 руб.).
• Приказ об увольнении (ф. Т-8/СТ-Д-Р): основание — п. «б» ч. 1 ст. 78 ТК РФ (по соглашению сторон в связи со сокращением) со ссылкой на ч. 1 ст. 178 ТК РФ.
• Соглашение об увольнении: обязательно указывать, что гарантии ст. 178 ТК РФ предоставляются в полном объеме.
• Справка в СЗВ-ТД: дата прекращения — , основание, 31 (сокращение) или 78 (по соглашению, если досрочно).

Типичные ошибки, которые ведут к налогам и штрафам

1. Включение в расчет дней и сумм за отпуск/больничный. Это завышает знаменатель и занижает средний заработок (нарушение п. 5, 15 Положения № 922).
2. Игнорирование квартальных/годовых премий. Если премия относится к расчетному периоду — она обязательно включается в числитель полностью (п. 15 Положения № 922), даже если выплачена после увольнения.
3. Расчет пособия только за отработанные дни месяца увольнения. Ошибка: пособие = средний дневной × рабочих дней в всём месяце увольнения, а не за фактически отработанное время.
4. Несвоевременная выплата. Задержка даже на 1 день грозит пени (1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки, ст. 236 ТК РФ) и штрафам по ст. 5.27 КоАП РФ.
5. Отказ в выплате пособия при досрочном увольнении. Если соглашением не оговорено сохранение гарантий ст. 178 ТК РФ, суд встанет на сторону работника.

Чек-лист для бухгалтера перед расчетом

• [ ] Подтвержден расчетный период (12 мес. до месяца увольнения).
• [ ] Собраны все начисления по системе оплаты труда за период (премии, надбавки, коэффициенты).
• [ ] Исключены суммы и дни: отпуск, болезнь, простой, отгулы, пособия.
• [ ] Правильно определено число рабочих дней в месяце увольнения по графику этого сотрудника.
• [ ] Рассчитан лимит не облагаемой базы (3 × МРОТ региона на дату увольнения).
• [ ] Подготовлен расчетный лист (ф. Т-51/СТ-Д-Р) и платежное поручение зарплатного проекта.
• [ ] Сотрудник ознакомлен с расчетом под роспись.

Расчет выходного пособия при сокращении штата — задача строго алгоритмическая, но требующая внимательности к деталям: составу начислений, производственному календарю и лимитам налогового освобождения. В 2026 году ключевым моментом является отслеживание актуального МРОТ для корректного применения льгот по НДФЛ и взносам. Использование приведенного выше примера как шаблона позволит избежать ошибок, претензий инспекций труда и налоговых органов, а также судебных споров с уволенными сотрудниками.

Данная статья носит информационный характер. Для расчета конкретных сумм обратитесь к действующему законодательству (ТК РФ, НК РФ, Постановление № 922) и локальным нормативным актам вашей организации.