Один из ключевых участков бухгалтерского учета в любой организации — это расчеты с бюджетом по налогам и сборам. От своевременности и правильности отражения этих операций зависит не только достоверность отчетности, но и финансовое положение предприятия, так как ошибки чреваты штрафами, пенями и претензиями контролирующих органов. В статье подробно разберем организацию учета на счете 68, порядок отражения в балансе и актуальные изменения, связанные с внедрением единого налогового платежа (ЕНП).

Нормативная база и сущность учета

Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам регламентируется:

• Приказом Минфина России от № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Налоговым кодексом РФ (в части исчисления и сроков уплаты).
• ПБУ и ФСБУ (например, ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — в части включения НДС в стоимость активов).

Суть учета сводится к фиксации двух основных этапов:

1. Начисление налога/сбора (образование задолженности перед бюджетом).
2. Погашение задолженности (перечисление средств через расчетный счет или зачет/возврат из бюджета).

Важно: Организация должна самостоятельно и своевременно осуществлять перечисление в бюджет налогов и другие обязательные платежи, а также предоставлять бухгалтерскую отчетность, налоговые расчеты и декларации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: структура и аналитика

Центральным счетом для учета этих операций является активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредитовое сальдо по счету отражает задолженность организации перед бюджетом (пассив), дебетовое — переплату или перечисленные авансовые платежи, еще не зачтенные в счет налога (актив).

Основные субсчета счета 68 (типичный перечень):

Организация самостоятельно определяет перечень субсчетов в своей рабочей плане счетов, однако практически всегда открывают следующие:

• 68.01 — Расчеты по НДФЛ;
• 68.02 — Расчеты по НДС;
• 68.03 — Расчеты по налогу на имущество организаций;
• 68.04 — Расчеты по налогу на прибыль;
• 68.06 — Расчеты по транспортному налогу;
• 68.07, Расчеты по земельному налогу;
• 68.09 — Расчеты по патентному налогу;
• 68.11 — Расчеты по страховым взносам (ранее счет 69, теперь часто ведут на 68 или отдельно);
• 68.90 — Расчеты по единому налоговому платежу (ЕНП) (введен с 2023 г.).

Аналитический учет ведется по каждому виду налога, платежу, по уровням бюджета (федеральный, региональный, местный) и по инспекциям ФНС.

Типовые бухгалтерские проводки

Схема проводок зависит от вида налога и этапа операции. Ниже приведены наиболее частые ситуации.

Начисление налогов и сборов

Операция	Дебет	Кредит
НДС «на входе» (приобретение ценностей, услуг)	19, 20, 26, 44, 08 и др.	68.02
НДС «на выходе» (реализация)	90.3	68.02
Налог на прибыль (текущий)	99	68.04
Налог на имущество, земельный, транспортный	20, 26, 44, 91.2	68.03, 68.07, 68.06
НДФЛ удержан у сотрудников	20, 26, 44, 90, 91	68.01
Страховые взносы начислены	20, 26, 44, 90, 91	68.11 (или 69)

Погашение задолженности (перечисление в бюджет)

С 2023 года основным способом перечисления большинства налогов, сборов и страховых взносов является Единый налоговый платеж (ЕНП). Средства перечисляются на Единый налоговый счет (ЕНС) по БИК казначейства и специальным реквизитам (КБК 1###10000510).

Операция	Дебет	Кредит
Перечисление ЕНП из расчетного счета	68.90	51
Зачет ЕНП в счет конкретного налога (по УНЭП или инициативе налогоплательщика)	68.02, 68.04, 68.11 и др.	68.90
Возврат переплаты ЕНП на расчетный счет	51	68.90
Погашение пени/штрафов за счет ЕНС	68.90	68.02, 68.04 и др. (субсчеты пени)

Примечание: Для некоторых платежей (госпошлины, таможенные пошлины, некоторые региональные/местные налоги в отдельных случаях) сохраняется порядок перечисления по старым реквизитам (не через ЕНП). Проводка в этом случае: Дт 68.xx — Кт 51.

Отражение в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе (Форма № 1) сальдо по счету 68 раскрываеться в двух разделах в зависимости от его вида:

Кредиторская задолженность (Раздел V «Краткосрочные обязательства»)

Если по итогам отчетного периода на субсчетах счета 68 сформировалось кредитовое сальдо (организация должна бюджету), оно отражается в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

С 2025 года (согласно изменениям в ПБУ/ФСБУ и методическим рекомендациям) в состав строки 1520 включается кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату, в т.ч. остаток на отдельном субсчете Расчеты по единому налоговому платежу (68.90), если оно имеет кредитовый характер (редкий случай, обычно на 68.90 дебетовое сальдо).

Дебиторская задолженность (Раздел II «Текущие активы»)

Если на субсчетах счета 68 имеется дебетовое сальдо (переплата, аванс, сумма к зачету/возврату), оно отражается в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Наиболее частый случай, дебетовое сальдо по субсчету 68.90 «Расчеты по ЕНП». Это означает, что организация перечислила на ЕНС больше средств, чем начислено налогов к зачету. Данная сумма представляет собой актив компании (средства на ЕНС).

Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе раскрывается общими суммами по всем счетам расчетов организации с контрагентами, включая расчеты с бюджетом. Сальдо по разным субсчетам 68 (например, переплата НДС и задолженность по налогу на прибыль) не взаимозачтены в балансе, а показаны в разделах Актив и Пассив соответственно (за исключением сальдо внутри одного субсчета).

Особенности учета ЕНП (Единый налоговый платеж) в 2024–2026 гг.

Внедрение ЕНП кардинально изменило схему проводок на счете 68. Ключевой момент, появление субсчета 68.90.

• Пополнение ЕНС: Дт 68.90, Кт 51. На балансе растет дебиторская задолженность (стр. 1230), «деньги на счете в казначействе».
• Начисление налога: Дт 68.04 (99) — Кт 68.04. Задолженность перед бюджетом возникает на спецсубсчете.
• Зачет ЕНП в счет налога: Дт 68.04 — Кт 68.90. Задолженность по налогу погашается, сальдо 68.90 уменьшается.
• Уведомление о начисленных суммах (УНЭП): С 2023 г. для зачета ЕНП в счет налогов (кроме НДФЛ и взносов по зарплате, где есть свои сроки) необходимо подавать Уведомление. Без УНЭП зачет не производится, сальдо 68.90 «зависает» в дебете.

Схема проводок на счете 68.90 (упрощенно):

Дт 68.90, Кт 51 (Перевели ЕНП)
Дт 68.ХХ, Кт 68.90 (Зачли ЕНП в счет налога ХХ по УНЭП/декларации)
Дт 51 — Кт 68.90 (Вернули переплату с ЕНС)

Раскрытие информации в Пояснениях к балансу

Согласно ФСБУ 27/2021 «Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности» (и ранее ПБУ 4/99), в Пояснениях необходимо раскрыть:

• Состав и суммы задолженности по налогам и сборам, разбивку по видам налогов (НДС, прибыль, имущество, НДФЛ, взносы и др.).
• Наличие и суммы просроченной задолженности (если есть).
• Суммы переплат, подлежащих возврату или зачету (в т;ч. сальдо по 68.90).
• Информацию об налоговых проверках, результатах камеральных проверок деклараций, если они влияют на отчетность.

Типичные ошибки и риски

На практике бухгалтеры часто допускают следующие нарушения:

1. Несвоевременная сдача УНЭП, приводит к тому, что ЕНП не зачисляется в счет налога, возникает «висячее» дебитовое сальдо 68.90 и параллельно кредитовое сальдо по налогу (двойной баланс), что искажает строки 1230 и 1520.
2. Неверное определение КБК/ОКТМО при формировании платежки на ЕНП или УНЭП — деньги «зависают» в ФНС, не зачисляются на ЕНС.
3. Взаимозачет сальдо по разным налогам в балансе (например, переплата НДС зачтена в уменьшение задолженности по налогу на прибыль в строке 1520) — грубое нарушение правил заполнения баланса.
4. Неучет пени и штрафов — они учитываются на отдельных субсчетах (например, 68.02.1 «Пени по НДС») и списываются на убытки (Дт 91.2 — Кт 68;xx) или за счет ЕНП (Дт 68.90 — Кт 68.xx).
5. Игнорирование разницы между налоговым и бухгалтерским учетом (ПБУ 18/02, ФСБУ 25) — временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов/обязательств (счета 09, 77), которые не отражаются на счете 68, но влияют на налог на прибыль в отчете о финансовых результатах.

Инвентаризация и сверка расчетов

По крайней мере раз в год (перед составом годовой отчетности) организация обязана проводить инвентаризацию расчетов с бюджетом. Для этого:

• Получают Выписку из ЕНС (через ЛК ИП/Организации на сайте ФНС или ЭДО).
• Проводит сверку расчетов с налоговым органом (актуально для налогов, не перешедших на ЕНП, или для уточнения сальдо по пени).
• Выявляют расхождения: необеспеченные требования налоговой, неучтенные зачеты/возвраты, ошибки в КБК.
• Оформляют Акт инвентаризации и вносят корректирующие проводки в отчетный год (декабрь) или как события после отчетной даты (январь следующего года).

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0 / ERP / КА)

В современных конфигурациях 1С учет ЕНП реализован через документ «Операция ЕНП» (раздел «Налоги и отчетность» → «Единый налоговый счет»).

• Документ «Операция ЕНП» с видом «Пополнение» формирует Дт 68.90 — Кт 51.
• Документ «Операция ЕНП» с видом «Зачет» (на основании УНЭП или Декларации) формирует Дт 68.ХХ — Кт 68.90.
• Документ «Операция ЕНП» с видом «Возврат» формирует Дт 51 — Кт 68.90.
• Регламентное задание «Заполнение реестров учета ЕНП» обновляет аналитику по ЕНС.

Важно следить за настройкой «Учет ЕНП» в параметрах учета организации и корректностью заполнения реквизитов платежек (КБК, ОКТМО, основание/период/номер/дата документа-основания).

Грамотная организация учета расчетов по налогам и сборам на счете 68 — это фундамент «чистой» отчетности и спокойной работы с контролирующими органами. Ключевые принципы сегодня:

• Строгое разделение учета по субсчетам для каждого вида налога.
• Понятная логика движения средств через субсчет 68.90 (ЕНП).
• Своевременная сдача Уведомлений о начисленных суммах (УНЭП) для зачета ЕНП.
• Правильное отражение сальдо в балансе: дебит — в стр. 1230 (активы), кредит — в стр. 1520 (пассивы), без взаимозачета.
• Регулярная сверка с данными ФНС (Выписка по ЕНС) и инвентаризация.

Соблюдение этих правил позволяет избежать ошибок в строке 1520 и 1230 бухгалтерского баланса, корректно отразить реальную задолженность перед бюджетом или переплату на ЕНС и своевременно реагировать на расхождения с налоговой инспекцией.