Налог на имущество организаций, это региональный налог, плательщиками которого выступают организации, имеющие на балансе налоговые объекты. С 2025 года порядок расчета и уплаты претерпел существенные изменения: упразднены квартальные декларации по авансовым платежам, сохраняется только годовая декларация, а расчет авансовых платежей осуществляется на основании данных бухгалтерского учета или кадастровой стоимости. В данной статье подробно разберем, как правильно произвести расчет налога на имущество организаций в актуальных условиях.

Налоговый период и сроки уплаты

Согласно ст. 379 НК РФ, налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

• Авансовые платежи: уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (к 28 апреля, 28 июля, 28 октября).
• Декларация: сдается ежегодно до 25 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ). Квартальные расчеты по авансовым платежам сдавать больше не нужно.

Определение налоговой базы: два способа

Порядок расчета налога кардинально зависит от того, к какой категории относится имущество (ст; 375, 378.2 НК РФ):

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

К данной категории относятся объекты недвижимости, включенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и имеющие кадастровую стоимость (торговые центры, офисные здания, административные сооружения и др., перечень устанавливается региональными законами).

Формула годового налога:

Налог = Кадастровая стоимость на 01.01 текущего года × Ставка налога × Коэффициент дефлятора (если прим.) × Доля владения / 100%

Расчет авансового платежа (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Авансовый платеж за отчетный период рассчитывается как 1/4 части годовой суммы налога, определенной по кадастровой стоимости на 1 января отчетного года.

Аванс = Годовая сумма налога × 1/4

Сумма налога к доплате по итогам года:

Доплата = Годовая сумма налога − Сумма авансовых платежей, исчисленных за 1–3 кварталы

Важно: Если недвижимое кадастровое имущество находится в долевой собственности, организация-собственник считает авансовый платеж/налог пропорционально своей доле в праве общей собственности (пп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Кадастровая стоимость берется на 1 января отчетного года.

Имущество, облагаемое по среднегодовой (остаточной) стоимости

К этой категории относится всё остальное движимое и недвижимое имущество, учтенное в основных средствах (производственные здания, станки, оборудование, транспорт, компьютеры и т.д.), за исключением объектов, перешедших на кадастровый учет.

Среднегодовая стоимость (п. 4 ст. 376 НК РФ) определяется как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 31 декабря отчетного периода, деленная на количество месяцев в отчетном периоде + 1.

Получается 13 значений (на 1-е число каждого месяца января–декабря + на 31 декабря):

Среднегодовая стоимость = (Сост. 01.01 + Сост. 01.02 + ... + Сост. 01.12 + Сост. 31.12) / 13

Формула годового налога:

Налог = Среднегодовая стоимость × Ставка налога / 100%

Расчет авансового платежа за отчетный период:

Аванс = (Среднегодовая стоимость за отчетный период × Ставка / 100%) × 1/4

Примечание: Для расчета авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев используется среднегодовая стоимость, рассчитанная именно за эти отчетные периоды (на основании данных за месяцы, входящие в период).

Ставки налога на 2025–2026 годы

Максимальные ставки устанавливаются НК РФ (ст. 380), конкретные значения — региональными законами, но они не могут превышать установленные пределы:

• 2%, максимальная ставка для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
• 2,2% — максимальная ставка для объектов, облагаемых по среднегодовой (остаточной) стоимости.

Регионы имеют право устанавливать сниженные ставки (вплоть до 0%) для отдельных категорий плательщиков или видов имущества (льготы).

Особенности исчисления для обособленных подразделений

Согласно ст. 383, 385 НК РФ, если у организации есть обособленные подразделения (филиалы, представительства), налог исчисляется и уплачивается по местонахождению каждого такого подразделения.

• Налоговая база определяется отдельно по имуществу, закрепленному за обособленным подразделением.
• Авансовые платежи и итоговый налог перечисляются в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.
• Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения головной организации (консолидированная) или по месту нахождения обособленного подразделения (в зависимости от регионального закона).

Пример расчета (упрощенный)

Условия: Организация владеет производственным зданием (основное средство, не в перечне кадастровых). Остаточная стоимость на — 10 000 000 руб., на — 9 000 000 руб. Изменений в течение года не было. Ставка регионального закона — 2,2%.

1. Среднегодовая стоимость: (10 000 000 × 12 + 9 000 000) / 13 = (120 000 000 + 9 000 000) / 13 = 9 923 077 руб.
2. Годовой налог: 9 923 077 × 2,2% = 218 308 руб.
3. Аванс за 1 квартал: 218 308 × 1/4 = 54 577 руб. (уплатить до );
4. Аванс за полугодие: 218 308 × 1/4 = 54 577 руб. (уплатить до ).
5. Аванс за 9 месяцев: 218 308 × 1/4 = 54 577 руб. (уплатить до ).
6. Доплата по итогам года: 218 308 − (54 577 × 3) = 54 577 руб. (уплатить до ).

Льготы и освобождения

НК РФ (ст. 381) и региональные законы предусматривают льготы для:

• Малых предприятий (в отношении имущества, внесенного в реестр МСП).
• Организаций, входящих в реестр СКО (социально-ориентированных НКО).
• Участников специальных экономических зон, ТОР, ПТО и др.
• Объектов, используемых в целях охраны окружающей среды, культуры, здравоохранения и образования (по решению региона).

Применение льготы требует соблюдения условий (например, для МСП — отсутствие аренды данного имущества третьим лицам).

Частые ошибки и рекомендации

• Неверная классификация объекта: Проверяйте, входит ли объект в региональный перечень кадастровых. Ошибка приведет к применению неверной ставки и базы.
• Игнорирование коэффициента дефлятора: Для кадастровых объектов Минэкономразвития ежегодно утверждает коэффициенты (Кд), которые умножаются на кадастровую стоимость.
• Ошибки в среднегодовой стоимости: Забывают включать в расчет стоимость на 31 декабря или не учитывают поступление/списание в течение месяца (стоимость берется на 1-е число следующего месяца после постановки на учет/списания).
• Пропуск сроков: Помните, что декларация сдается 1 раз в год (до 25 февраля), а платежи — 4 раза в год (3 аванса + доплата).

Расчет налога на имущество организаций в 2025–2026 годах требует четкого разделения имущества на две группы: кадастровое и учетное (по остаточной стоимости). Ключевыми моментами являются правильное определение налоговой базы (кадастровая стоимость на 01.01 vs среднегодовая по 13 датам), применение актуальных региональных ставок и льгот, а также соблюдение новых сроков уплаты авансовых платежей и сдачи единственной годовой декларации. Рекомендуется автоматизировать расчеты в учетных системах (1С, Контур, СБИС) и сверять исчисления с требованиями Главы 30 НК РФ и регионального законодательства.