Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из самых популярных режимов для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Она позволяет существенно упростить ведение бухгалтерии и снизить налоговую нагрузку. В данной статье подробно рассмотрим, как правильно рассчитывать налог при УСН, какие объекты налогообложения доступны, как вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и какие нюансы возникают при совмещении УСН с другими режимами (например, патентной системой налогообложения – ПСН).

Основные положения УСН

• УСН доступна ИП и ООО, чьи доходы за предыдущий налоговый период не превышают установленный лимит (на 2025 год – 200 млн руб.).
• Среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек.
• Отсутствие филиалов и представительств, кроме тех, что расположены в том же субъекте РФ.

Объекты налогообложения

При УСН налогоплательщик может выбрать один из двух объектов:

1. Доходы – налог рассчитывается как процент от всех полученных доходов без вычета расходов.
2. Доходы минус расходы – налог рассчитывается от разницы между доходами и документально подтвержденными расходами.

Ставки налога (на 2025 год):

• При объекте «Доходы» – 6 % (можно снизить до 1 % в некоторых регионах при соблюдении условий).
• При объекте «Доходы минус расходы» – 15 % (можно снизить до 5 % в некоторых регионах).

Как определить налоговую базу

Налоговая база зависит от выбранного объекта:

Объект «Доходы»

База = сумма всех доходов, полученных за налоговый период (квартал, полугодие, год). Доходы включают:

• Выручку от реализации товаров, работ, услуг;
• Полученные проценты, дивиденды, royalties;
• Иные доходы, не связанные с основной деятельностью (аренда, продажа имущества и т.п.).

Налог = База × Ставка.

Объект «Доходы минус расходы»

База = Доходы – Расходы, где расходы должны быть:

• Экономически обоснованными;
• Документально подтвержденными (счета-фактуры, акты, платежные поручения и т.д.);
• Принятыми к учету в соответствии с главой 25 НК РФ.

К допустимым расходам относятся, например:

• Стоимость приобретенных товаров (материалов, сырья);
• Заработная плата и отчисления во внебюджетные фонды;
• Арендная плата;
• Стоимость коммунальных услуг;
• Расходы на рекламу и маркетинг;
• Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Налог = (Доходы – Расходы) × Ставка.

Ведение книги учета доходов и расходов (КУДиР)

КУДиР – обязательный регистр для всех налогоплательщиков на УСН. В ней фиксируются все операции, влияющие на налоговую базу.

Структура КУДиР

1. Дата операции;
2. Номер первичного документа;
3. Краткое описание операции;
4. Сумма дохода (если объект – доходы) или сумма дохода и расхода (если объект – доходы минус расходы);
5. Начисленный налог;
6. Сумма налога к уплате (с учетом авансовых платежей).

Записи вносятся хронологически, без пропусков и исправлений. При обнаружении ошибки делается корректирующая запись с указанием причины исправления.

Пример записи в КУДиР (объект «Доходы минус расходы»)

 №СЧ-101 Продажа товара «А» Доход: 150 000 руб. Расход: 90 000 руб. Налог (15%): 9 000 руб.

Авансовые платежи и итоговый расчет налога

Налог при УСН уплачивается поквартально в виде авансовых платежей. По итогам года производится окончательный расчет, и если сумма авансов превышает налог, подлежащий уплате, излишек зачитывается в счет будущих периодов или возвращается.

Порядок расчета авансов

1. Определяется налоговая база за прошедший квартал (или месяц, если применяется ежемесячная уплата).
2. К базе применяется ставка налога.
3. Полученная сумма – авансовый платеж за квартал.

Пример: за I квартал 2025 года доходы составили 600 000 руб., расходы – 350 000 руб., объект – «Доходы минус расходы», ставка 15 %.

База = 600 000 – 350 000 = 250 000 руб.
Налог = 250 000 × 15% = 37 500 руб.
Аванс за I квартал = 37 500 руб.

Совмещение УСН с другими режимами (ПСН, ЕНВД и т.д.)

Налогоплательщик может одновременно применять УСН и патентную систему налогообложения (ПСН) для разных видов деятельности. В этом случае важно:

• Разделять доходы и расходы по каждому режиму;
• Вести отдельные книги учета (КУДиР для УСН и журнал учета доходов для ПСН);
• Не допускать пересечения операций: доход, полученный по патентной деятельности, не включается в базу УСН и наоборот.

Пример совмещения УСН и ПСН

ИП оказывает услуги по ремонту бытовой техники (УСН, объект «Доходы») и одновременно продает сувенирную продукцию по патенту (ПСН).

• Доход от ремонта за квартал – 400 000 руб. → база УСН = 400 000 руб., налог (6 %) = 24 000 руб.
• Доход от продажи сувениров по патенту – 120 000 руб. → налог по ПСН уже включен в стоимость патента, не учитывается в УСН.

Таким образом, общая налоговая нагрузка складывается из суммы налога по УСН и фиксированного платежа за патент.

Особенности учета скидок, бонусов и возвратов

При работе с маркетплейсами и розничными сетями часто возникают вопросы о том, как учитывать скидки, бонусные баллы и возвраты товаров.

Скидки

Скидка, предоставленная покупателю, уменьшает размер полученного дохода. В КУДиР отражается фактически полученная сумма после применения скидки.

Бонусные баллы

Если покупатель получает бонусные баллы, которые могут быть использованы в будущих покупках, они не считаются доходом на момент продажи. Доход признается в момент реализации товара за денежные средства, а обязательство по предоставлению бонусов отражается как резерв (если требуется по учетной политике).

Возвраты товаров

При возврате товара покупателем ранее признанный доход уменьшается на сумму возврата, а связанные с ним расходы (если они были учтены) также подлежат корректировке. В КУДиР делается обратная запись:

 №ВО-05 Возврат товара «Б» Доход: –30 000 руб. Расход: –18 000 руб. Налог (15%): –1 800 руб.

Практические рекомендации по ведению учета на УСН

1. Автоматизация – используйте специализированные сервисы (Контур.Эльба, МойСклад, Небо и др.), которые формируют КУДиР автоматически и рассчитывают авансовые платежи.
2. Регулярная сверка – ежемесячно сверяйте данные бухгалтерского учета с данными налоговой декларации, чтобы избежать расхождений.
3. Хранение первичных документов – счета-фактуры, акты, платежные поручения храните не менее 4 лет после окончания налогового периода.
4. Консультация с налоговым консультантом – при сложных ситуациях (совмещение режимов, международные операции, инвестиционные вычеты) лучше получить профессиональную консультацию.
5. Следите за изменениями законодательства – ставки, лимиты и условия применения УСН могут корректироваться ежегодно.

Правильный расчет и учет налогов при УСН требует внимательного отношения к деталям: выбору объекта налогообложения, ведению книги учета доходов и расходов, своевременной уплате авансовых платежей и учету всех операций, влияющих на налоговую базу. Соблюдение установленных правил позволяет не только избежать штрафов и доначислений, но и оптимизировать налоговую нагрузку, освобождая средства для развития бизнеса.

Если у вас возникли вопросы по конкретным ситуациям (например, учет лизинговых платежей, расчет амортизации при УСН или взаимодействие с онлайн‑торговыми площадками), рекомендуем обратиться к специалисту или воспользоваться актуальными справочными материалами от ФНС России.