В российском налоговом праве и экономической теории существует четкое разделение налогов на прямые и косвенные. Тема статьи содержит утверждение: «Прямым налогом является налог с продаж, таможенная пошлина». Данное утверждение неверно. И налог с продаж (в период его действия), и таможенная пошлина по своей экономической сути и правовой природе относятся к категории косвенных налогов (или таможенных платежей), а не прямых.

Ниже представлен подробный разбор классификации налогов, правовой основы и экономической сущности упомянутых платежей.

Понятие прямых и косвенных налогов в НК РФ

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налоги классифицируются по способу переложения налоговой нагрузки:

• Прямые налоги — взимаются с доходов и имущества налогоплательщика. Несущий нагрузку (налогоплательщик) и платящий налог (источник оплаты) — это одно и то же лицо. Налоговая нагрузка не может быть переложена на других лиц.
• Косвенные налоги — взимаються в цене товаров, работ, услуг. Несущий нагрузку (потребитель) и платящий налог (продавец/производитель), это разные лица. Налоговая нагрузка перекладывается на конечного покупателя через цену.

Основные виды прямых налогов (ст. 12 НК РФ):

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
2. Налог на прибыль организаций.
3. Имущественные налоги (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог).

Основные виды косвенных налогов (ст. 12 НК РФ):

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
2. Акцизы.
3. Налог с продаж (исторически действовал в РФ в 1992–2003 гг., в настоящее время не применяется на федеральном уровне).

---

Налог с продаж: история и классификация

Экономическая сущность

Налог с продаж — это налог, исчисляемый от выручки от продажи товаров (работ, услуг) и уплачиваемый продавцом в бюджет. Ключевая особенность: сумма налога включается продавцом в цену товара и фактически оплачивается покупателем.

Поэтому по экономической классификации это классический косвенный налог (универсальный, одностадийный или многостадийный). Он подчиняется общему правилу косвенных налогов: «платит продавец, несет покупатель».

Правовой статус в России

• В 1992–2000 гг. налог с продаж был федеральным налогом (ФЗ «О налоге с продаж»).
• С 2001 по 2003 г; он был региональным налогом (Глава 27 НК РФ в ред. до 2003 г.).
• С 1 января 2004 года налог с продаж отменен (ФЗ от № 126-ФЗ). Его функции по наполнению бюджетов перешел НДС.
• В настоящее время в НК РФ нет главы, регулирующей налог с продаж как действующий федеральный или региональный налог.

---

Таможенная пошлина: правовая природа и классификация

Правовая природа (Таможенный кодекс ЕАЭС и ФЗ «О таможенном тарифе»)

Таможенная пошлина — это таможенный платеж, взимаемый таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС (ввоз, вывоз).

Важно различать понятия «налог» (НК РФ) и «таможенный платеж» (ТК ЕАЭС, ФТЗ):

• В Налоговом кодексе РФ (ст. 12) таможенные пошлины не перечислены в списке федеральных налогов. Они регулируются таможенным законодательством.
• В Таможенном кодексе ЕАЭС (ст. 106) таможенные платежи делятся на: таможенные пошлины, таможенные сборы, антидемпинговые, компенсационные и специальные защитные пошлины.

Экономическая классификация (косвенность)

Несмотря на то, что юридически это «таможенный платеж», а не «налог» в понимании НК РФ, по экономической сущности таможенная пошлина является косвенным налогом (импортным налогом).

Почему это косвенный платеж:

1. Включается в стоимость товара: Импортер платит пошлину таможне, но закладывает её в себестоимость и цену реализации товара.
2. Переложение нагрузки: Конечным плательщиком экономически является потребитель импортного товара.
3. Механизм расчета НДС при импорте: Налоговой базой НДС при ввозе товаров является таможенная стоимость товара + сумма таможенной пошлины + акциз (п. 1 ст. 164 НК РФ). Это подтверждает, что пошлина — часть стоимости, на которую накладывается косвенный налог (НДС).

Позиция экспертов и Минфина: Таможенные платежи (пошлины, сборы) по своей экономической природе являются косвенными налогами, так как перекладываются на конечного потребителя через цену. Однако юридически в РФ они оформлены как таможенные платежи, а не налоги НК РФ.

---

Сравнительная таблица: Прямые vs Косвенные (в контексте темы)

Импортер/Экспортер (декларант)

Характеристика	Прямые налоги (НДФЛ, Налог на прибыль, Имущественные)	Косвенные налоги (НДС, Акцизы, Налог с продаж*)	Таможенная пошлина
Объект обложения	Доход, имущество	Потребление (цена товара/услуги)	Перемещение товара через границу (факта ввоза/вывоза)
Налогоплательщик (платит в бюджет)	Наниматель/Организация/Собственник	Продавец/Производитель/Импортер
Носитель нагрузки (кто несет экономически)	Тот же, кто платит (непереложима)	Конечный потребитель (переложима через цену)	Конечный потребитель импортного товара (переложима через цену)
Регулирующий акт	Налоговый кодекс РФ	Налоговый кодекс РФ	Таможенный кодекс ЕАЭС, ФЗ «О таможенном тарифе»
Классификация по НК РФ	Прямые налоги (ст. 12 НК РФ)	Косвенные налоги (ст. 12 НК РФ)	Не являются налогами по НК РФ (являются таможенными платежами)
Экономическая природа	Прямые	Косвенные	Косвенная (импортный налог)

* Налог с продаж в настоящее время в РФ не действует.

---

Бухгалтерский и налоговый учет: отражение различий

Разница в классификации имеет значение для учета:

Таможенная пошлина в учете закупки импортных товаров

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ПБУ 10/99 (для малого бизнеса), сумма таможенной пошлины включается в первоначальную стоимость запасов (товаров).

• Дебет 41 (10, 15), Кредит 60 (поставщик) / 76 (таможня) — стоимость товара с пошлиной.
• При продаже: Дебет 90.2 — Кредит 41 — списание стоимости вместе с пошлиной.

Таким образом, пошлина становится частью себестоимости и «уходит» в расходы (и снижает налог на прибыль) только в момент продажи товара. Это типичный механизм для косвенных платежей, входящих в цену.

НДС при импорте

Импортер уплачивает НДС к зачету (Дт 19, Кт 60/76), а затем принимает его к вычету при наличии оснований (Дт 68 — Кт 19). Таможенная пошлина входит в базу НДС при импорте, что подтверждает каскадный эффект косвенного налогообложения.

---

Частые ошибки и мифы

⚠ Миф: «Таможенная пошлина, это прямой налог, потому что платит импортер».

Реальность: Кто физически перечисляет деньги в бюджет/таможню, не определяет класс налога. Критерий — возможность переложения нагрузки. Импортер включает пошлину в цену → несет покупатель → косвенный платеж.

⚠ Миф: «Налог с продаж — прямой, так как платит продавец».

Реальность: Продавец — лишь налоговый агент/посредник. Налог заложен в цену → платит покупатель → косвенный налог. Именно поэтому он был в главе «Косвенные налоги» НК РФ до отмены.

⚠ Юридический нюанс: «Таможенная пошлина — это не налог».

Реальность: Формально верно для российского права (это таможенный платеж по ТК ЕАЭС). Но в макроэкономике, межгосударственной статистике (МВФ, ВБ) и экономической теории они классифицируются как налоги на международную торговлю (Taxes on international trade) — раздел косвенных налогов.

---

Утверждение темы «Прямым налогом является налог с продаж, таможенная пошлина» является ошибочным.

1. Налог с продаж (пока действовал в РФ) относился к косвенным налогам (ст. 12 НК РФ), так как перекладывался на покупателя через цену. В настоящее время он отменен.
2. Таможенная пошлина юридически является таможенным платежом (ТК ЕАЭС), а не налогом по НК РФ. Однако по экономической сущности она является косвенным налогом (импортным), поскольку ее сумма включается в стоимость товара и оплачивается конечным потребителем.
3. К прямым налогам относятся только налоги на доход (НДФЛ, налог на прибыль) и налоги на имущество, платежи по которым не могут быть переложены на других лиц.

Правильное понимание классификации критически важно для: налогового планирования, расчета налоговой базы (в т.ч. НДС при импорте), формирования учетной политики (включение пошлины в стоимость запасов) и финансового анализа.