Статья посвящена бухгалтерскому учету начисления и уплаты налогов и обязательных страховых взносов, которые формируются из фонда оплаты труда (ФОТ)․ Рассмотрены основные счета, типы проводок, примеры записей в журнале операций и особенности, связанные с введением единого налогового платежа (ЕНП)․

Что такое фонд оплаты труда?

Фонд оплаты труда – это совокупность всех выплат, связанных с трудовой деятельностью сотрудников организации:

• оклад (тарифная ставка) и надбавки;
• премии, вознаграждения, компенсации;
• выплаты за сверхурочную работу;
• иные вознаграждения, предусмотренные трудовым договором или внутренними нормативными актами․

Именно на эту сумму начисляются:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
2. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
3. Страховые взносы в Фонд социального страхования (ФСС) – на временную нетрудоспособность и материнство;
4. Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);
5. Взносы на профессиональные заболевания и производственный травматизм (при наличии отдельного тарифа)․

Основные счета бухгалтерского учета

Счет	Назначение
70	«Расчеты по оплате труда» – учет начисленной заработной платы и удержаний из неё․
68	«Расчеты по налогам и сборам» – субсчет 68․01 для НДФЛ, 68․02 для страховых взносов․
69	«Расчеты по социальному страхованию» – используется для взносов в ФСС и ФОМС при отдельном учёте․
20, 23, 25, 26, 29, 44	Счета учёта затрат (производство, общехозяйственные, коммерческие и т․д․), куда относится начисленная зарплата и связанные с ней взносы․
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – удержания по исполнительным листам, алиментам и др․

Типовые проводки при начислении заработной платы

Ниже приведены примеры записей, которые делаются в конце расчётного периода (обычно – два раза в месяц: аванс и зарплата)․ Суммы условные, для иллюстрации․

Начисление заработной платы (брутто)

Дебет 20 (или 23, 25, 26, 29, 44) – Кредит 70

Сумма = фонд оплаты труда (все начисления сотрудников)․

Удержание НДФЛ (13 % от начисленной суммы, если не применяются вычеты)

Дебет 70 – Кредит 68 субсчет 68․01

Начисление страховых взносов (общий тариф 30 % – пример для 2026 г․)

• ПФР – 22 %
• ФСС – 2,9 %
• ФОМС – 5,1 %

Дебет 20 (или соответствующий счёт затрат) – Кредит 68 субсчет 68․02

Если организация ведёт отдельный учёт по фондам, можно использовать счёт 69:

Дебет 20 – Кредит 69 субсчет 69․01 (ПФР)
Дебет 20 – Кредит 69 субсчет 69․02 (ФСС)
Дебет 20 – Кредит 69 субсчет 69․03 (ФОМС)

Удержания из заработной платы (алименты, исполнительные листы и т․д․)

Дебет 70 – Кредит 76

Выплата чистой заработной платы (нетто) из кассы или банка

Дебет 70 – Кредит 50 (касса) или Дебет 70 – Кредит 51 (расчётный счёт)

Особенности учёта после введения ЕНП (с 2023 г․)

С введением единого налогового платежа все налоги и взносы, ранее распределяемые по разным счетам 68 и 69, теперь аккумулируются на субсчете 68․02 «Единый налоговый счёт» (ЕНС)․ Тем не менее, для внутреннего аналитического учёта многие организации сохраняют детализацию по видам взносов, используя дополнительные аналитики или вспомогательные счета․

Пример проводки по уплате ЕНП:

Дебет 68 субсчет 68․02 – Кредит 51 (банк)

Сумма платежа включает НДФЛ, страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и иные обязательные платежи, рассчитанные на основе фонда оплаты труда․

Практические рекомендации

1. Регулярно сверяйте начисленные взносы с тарифами, установленными законодательством на текущий год․ Тарифы могут изменяться (например, повышение ставки ПФР с 22 % до 23 % в 2027 г․)․
2. Используйте аналитический учёт по субсчетам 68 и 69․ Это упрощает подготовку отчётности в ПФР, ФСС и ФОМС и снижает риск ошибок при заполнении формы РСВ-1․
3. Автоматизируйте проводки․ Большинство 1С‑конфигураций позволяют настроить шаблоны проводок по начислению зарплаты и удержаниям, что минимизирует ручной труд․
4. Своевременно удерживайте и перечисляйте алименты и другие удержания по исполнительным документам․ Они отражаются по счёту 76 и не включаются в базу для начисления страховых взносов․
5. Проверяйте корректность отражения сумм в налоговой декларации по НДФЛ (форма 2‑НДФЛ) и в расчёте по страховым взносам (форма РСВ)․ Несоответствия часто возникают из‑за неправильного распределения сумм между счетами 68 и 69․

Правильное отражение проводок по налогам и взносам, начисляемым на фонд оплаты труда, является ключевым элементом бухгалтерского учёта любой организации․ Понимание структуры счетов 70, 68, 69 и связанных с ними аналитик позволяет избежать штрафов, обеспечить прозрачность финансовой отчётности и своевременно выполнять обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами․ Применяя представленные примеры и рекомендации, бухгалтер сможет построить чёткую и контролируемую систему учёта заработной платы и связанных с ней налоговых платежей․