Статья посвящена бухгалтерскому учету арендных платежей в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы»․ Рассматриваются как упрощенный, так и полный порядок учета у арендатора и арендодателя, а также типичные проводки при начислении и уплате арендной платы․

Нормативная база

• ФСБУ 25/2018 (утв․ приказом Минфина от № 208н, зарегистрирован Минюстом )․
• ПБУ 10/99 «Учет основных средств» – для амортизации предмета аренды, если он признается основным средством․
• Налоговый кодекс РФ – правила начисления НДС по арендным платежам․

Согласно ФСБУ 25/2018 арендатор может выбрать один из двух способов учета:

1. Упрощенный способ – не признавать предмет аренды как основное средство (ППА), а отражать арендные платежи равномерно в течение срока аренды․
2. Полный способ – признать предмет аренды как право использования актива (ППА) и соответствующее обязательство, затем амортизировать ППА и начислять проценты по обязательству․

---

Учет у арендатора

Упрощенный способ

При упрощенном способе арендатор ежемесячно начисляет арендную плату в расходах текущего периода․

Дт 20 (или 23, 25, 26, 29, 44, 91) – расходы по аренде
Кт 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками (арендодатель)

При оплате:

Дт 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кт 51 (или 52) – денежные средства

Полный способ

При полном способе арендатор отражает:

• Право использования актива (ППА) – счет 01 (основные средства) или 03 (нематериальные активы) в зависимости от характера актива;
• Обязательство по аренде – счет 76 (расчеты с различными дебиторами и кредиторами) или специализированный субсчет 76․04․

Первоначальное признание (в день заключения договора):

Дт 01 (или 03) – право использования актива
Кт 76․04 – обязательство по аренде


Ежемесячно начисляются:


 
Амортизация ППА (по линейному методу или иному, установленному учетной политикой):


Дт 02 – амортизация основных средств
Кт 01 (или 03) – накопленная амортизация ППА
 
 
Начисление процентов по обязательству (дисконтирование):
 
 
Дт 91 – прочие доходы и расходы
Кт 76․04 – начисленные проценты по обязательству
 
Оплата арендной платы уменьшает обязательство:
 
Дт 76․04 – погашение обязательства по аренде

Кт 51 (или 52) – денежные средства


Учет у арендодателя
Арендодатель отражает арендную плату как доход от сдачи в аренду имущества․ В зависимости от того, признается ли сдаваемый объект основным средством, применяются разные счета․
Объект не признается основным средством (например, сдача в аренду товаров)
Дт 62 – расчеты с покупателями и заказчиками (арендатор)

Кт 90․01 – выручка от аренды (без НДС)

Одновременно начисляется НДС:
Дт 90․03 – НДС, начисленный

Кт 68 – расчеты по налогам и сборам

Объект признается основным средством (например, сдача в аренду здания, оборудования)
Арендодатель продолжает амортизировать сдаваемый объект, а арендная плата отражается как доход․
Дт 62 – расчеты с покупателями и заказчиками

Кт 90․01 – выручка от аренды (без НДС)

Дт 90․03 – НДС, начисленный

Кт 68 – расчеты по налогам и сборам

Ежемесячная амортизация объекта:
Дт 02 – амортизация основных средств

Кт 01 – накопленная амортизация

При получении оплаты от арендатора:
Дт 51 (или 52) – денежные средства

Кт 62 – расчеты с покупателями и заказчиками


Примеры проводок (упрощенный способ арендатора)
Допустим, договор аренды офисного помещения:

Ежемесячная арендная плата – 100 000 руб․ (в т․ч․ НДС 18 % = 15 254,24 руб․);
Срок аренды – 12 месяцев;
Оплата производится после 25‑го числа текущего месяца․

Начисление арендной платы (в конце месяца)
Дт 20 – основная деятельность

Кт 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками

Сумма: 100 000 руб․

Начисление НДС
Дт 19 – НДС по приобретенным ценностям

Кт 68 – расчеты по налогам и сборам

Сумма: 15 254,24 руб․

Оплата арендной платы (после 25‑го числа)
Дт 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками

Кт 51 – расчетный счет

Сумма: 115 254,24 руб․ (аренда + НДС)


Особенности учета НДС
При аренде имущества НДС начисляется на полную сумму арендной платы, если арендодатель является плательщиком НДС и не применяет льготы․ В бухгалтерском учете НДС отражается отдельно от базовой суммы аренды, как показано в примерах выше․
Если арендодатель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без НДС, то проводки по НДС не делаются, а арендная плата отражается полностью в доходах (счет 90․01)․

Правильное отражение проводок начисления оплаты по договору аренды зависит от выбранного способа учета (упрощенный или полный), от характера арендуемого актива и от налогового режима сторон․ ФСБУ 25/2018 предоставляет гибкость, позволяя организациям оптимизировать бухгалтерский учет, однако требует тщательной фиксации выбранного метода в учетной политике и ежемесячного контроля за начислением амортизации, процентов и НДС․
Соблюдение представленных выше схем проводок обеспечит достоверность финансовой отчетности и соответствие требованиям законодательства․