Начисление и перечисление пени — это регулярная операция для организаций и ИП, имеющих просроченную задолженность перед бюджетом, контрагентами или работниками. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура отражения пени по налогам и сборам существенно изменилась. В данной статье подробно разбираем проводки по начислению и оплате пени в различных ситуациях (налоги, взносы, контрагенты, зарплата), особенности отражения в 1С и нюансы 2024–2026 годов.

Нормативная база и ключевые понятия

Пени, это денежные санкции за нарушение сроков уплаты налогов, страховых взносов, платежей по кредитам/договорам или задержки заработной платы.

• Налоговый кодекс РФ (ст. 75): порядок начисления пени по налогам и сборам.
• ФЗ-212 (ст. 22): начисление пени по страховым взносам.
• ТК РФ (ст. 236): компенсация за задержку выплаты заработной платы (пени в пользу работника).
• ГК РФ (ст. 395): проценты за неисполнение денежного обязательства (пени по договорам).
• Приказ Минфина от № 14н (ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и др.): правила бухгалтерского учета.

Пени по налогам и страховым взносам (ЕНС/ЕНП)

С 2023 года налоги и взносы перечисляются единым платежом на ЕНС. Пени за просрочку также формируются на ЕНС.

Начисление пени (признание задолженности)

Пени по налогам и взносам не относятся на расходы по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ) и не уменьшают базу по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учете они списываются на прочие расходы (Дт 91.02).

> Важно: В 1С (ЗУП, КА, ERP, Бухгалтерия 3.0) начисление пени по ЕНС чаще всего происходит автоматически при проведении документа «Операция по ЕНС» -> «Начисление пени» или через регламентное задание «Начисление пени по ЕНС». Сумма берется из Личного кабинета налогоплательщика или рассчитывается программой на основании остатков на ЕНС.

Перечисление (оплата) пени

Оплата пени производится за счет средств на ЕНС. Отдельного платежного поручения на пени не создается, она списывается из положительного остатка на ЕНС (если он есть) или увеличивает отрицательный остаток (задолженность).

Суть операции в 1С: Вы вносите платеж на ЕНС (Дт 68/69 ЕНС, Кт 51). Налоговый орган автоматически списывает средства: сначала на пени, потом на штрафы, потом на налоги/взносы. В 1С это отражается документом «Операция по ЕНС» -> «Списание с ЕНС» (или автоматом при получении выписки из ЛК).

Особенности 2025–2026 годов (на основе практики)

Ситуация из запроса: «В 2025 году компания оплатила начисленные пени за 2024 год. В 1С провели через операцию по ЕНС Начисление пеней через счет 91.02. Но в 2026 году сумма..;»

• Проблема: Часто возникает расхождение между пени, начисленными в 1С (по собственному расчету), и пени, начисленными ФНС (по данным ЛК). ФНС может пересчитать пени позже (после камеральной проверки или уточнения даты платежа).
• Решение: В 1С нужно привести данные в соответствие с Выпиской по ЕНС из ЛК ФНС.
  1. Получите выписку за период (например, за 2024 год) в 2025 или 2026 году.
  2. Сверьте начисленную в 1С пени (Дт 91.02 — Кт 68/69) с начисленной ФНС.
  3. Если ФНС начил больше, сделайте доп. проводку Дт 91.02 — Кт 68/69.
  4. Если ФНС начил меньше (редко, но бывает при пересчете) — сторнируйте лишнее (Кт 91.02 — Дт 68/69) или ждите решения о списании.
• Счет 91.02: Правильно. Пени по налогам/взносам, это прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Они формируют убыток от обычной деятельности.

Пени по договорам с контрагентами (ГК РФ ст. 395)

Полученные пени (от покупателей/должников) — Доход

Выплаченные пени (поставщикам/кредиторам), Расход

> Нюанс: Если пени по договору закупаются в стоимость материальных ценностей (п. 6 ПБУ 10/99), то Дт 10/41, Кт 60. Но в налоговом учете они все равно невычетные (нужен учет разницы ПБУ/НУ).

Пени по заработной плате (ТК РФ ст. 236)

Если работодатель задержал выплату зарплаты, он обязан выплатить работнику компенсацию (пени) за каждый день просрочки.

Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 3.0» (и типовых конфигурациях)

Для начисления пени удобно использовать типовой документ «Начисление пени» (раздел «Налоги и отчетность» -> «ЕНС» -> «Начисление пени» или «Все функции» -> «Документы» -> «Начисление пени»).

Алгоритм работы в 1С:

1. Заполните документ: Укажите организацию, дату начисления (обычно конец месяца/квартала, когда выявилась просрочка), вид налога/взноса.
2. Расчет суммы: Программа может рассчитать автоматически по ставке ключевой ставки ЦБ / 300 * сумма долга * дни просрочки. Рекомендуется сверять с ЛК ФНС.
3. Проводки документа (типовые):
   • Дт 91.02, Кт 68.90 (ЕНС) / 69.02 (ЕНС) — для налогов/взносов;
   • Дт 91.02, Кт 68.xx — для налогов без ЕНС (госпошлины, госсборы, налоги в бюджеты субъектов/местные, если не переведены на ЕНС).
   • Дт 91.02 — Кт 76.АВ — за контрагентами.
   • Дт 91.02 — Кт 70 — за задержку ЗП.
4. Оплата (Списание с ЕНС): Документ «Операция по ЕНС» -> вид операции «Списание с ЕНС». Заполняется на основании выписки из ЛК или уведомления о списании.

Типовые ошибки в 1С:

• Ручной ввод суммы, отличной от ФНС: При получении выписки остатки не сходятся. Лечение: Корректировка документа «Начисление пени» под выписку.
• Начисление пени по УСН/Патенту на счет 68.90: УСН и Патент входят в ЕНС. Пени по ним тоже на ЕНС (68.90).
• Попытка оплатить пени отдельным ПП: Нельзя. Только через пополнение ЕНС.

Налог на прибыль и УСН: детализация

Налог на прибыль (ОСНО)

• Пени по налогам/взносам (вплоть до штрафов): НЕВЫЧЕТНЫЕ расходы (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). Учет ведется на счете 91;02 в БУ, в НУ, игнорируются (или учет на счетах 008/009 для ПБУ 18/02 — постоянные разницы).
• Пени по договорам (выплаченные): НЕВЫЧЕТНЫЕ (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ, штрафы, пени, неустойки).
• Пени по договорам (полученные): ДОХОДЫ (п. 12 ст. 250 НК РФ).
• Пени по ЗП (ст. 236 ТК РФ): НЕВЫЧЕТНЫЕ (не относятся на расходы, связанные с получением доходов, п. 1 ст. 252 НК РФ, судебная практика).

УСН «Доходы минус расходы»

• Пени выплаченные (любые): НЕ УМЕНЬШАЮТ налоговую базу (п. 2 ст. 346.16 НК РФ — штрафы, пени, неустойки не включаются в расходы).
• Пени полученные: ВКЛЮЧАЮТСЯ в доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, доходы от реализации и иные доходы).

Чек-лист для бухгалтера по итогам периода

1. [ ] Получить Выписку по ЕНС из ЛК ФНС на дату отчетности.
2. [ ] Сверить остатки на счете 68.90 / 69.02 (субконто ЕНС) в 1С с выпиской.
3. [ ] Сверить начисленные пени (Дт 91.02, Кт 68/69) с начисленными ФНС за период.
4. [ ] При расхождении — оформить Корректировку начисления пени (документ «Начисление пени» с отрицательной суммой или новый документ на разницу).
5. [ ] Проверить, что пени по налогам/взносам/ЗП/договорам списаны на Дт 91.02 (не в себестоимость, не в расходы на производство).
6. [ ] Убедиться, что в налоговом учете (КУДиР / Декларация по налогу на прибыль) эти пени не приняты к вычету / не уменьшили базу УСН.
7. [ ] Проверить НДФЛ с пени по зарплате (Дт 70 — Кт 68.01).
8. [ ] Проверить отсутствие начисления страховых взносов на пени по ст. 236 ТК РФ.

Резюме

Главное правило: пени — это почти всегда прочие расходы (Дт 91.02) в бухучете и невычетные расходы в налоговом учете. Исключение — полученные пени от контрагентов (Дт 62/76 — Кт 91.01), они — доход везде.

С ЕНС процесс упростился: не нужно платить пени отдельным платежом, достаточно иметь положительный баланс на ЕНС. Но ответственность за правильность начисления лежит на налогоплательщике. ФНС рассчитывает пени автоматически, но ошибки в датах платежей или кодах бюджетной классификации (КБК) приводят к «фантомным» пени. Регулярная сверка с Личным кабинетом, залог чистой отчетности.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ТК РФ, ГК РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и типовых алгоритмов 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0, ЗУП 3.1, КА 2.4, ERP 2.5). Актуально на 2024–2026 годы.