С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу прогрессивный шкала налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ). Ключевое изменение коснулось порога в 2‚4 млн рублей в год: доходы сверх этой суммы стали облагаться повышенными ставками. На 2026 год (отчетный период 2025 года и текущие расчеты 2026 года) данные правила остаются актуальными. В данной статье подробно разберем‚ как рассчитывается налог‚ кто платит‚ какие доходы учитываются и как это отражается на зарплате и декларациях.

Новая шкала ставок НДФЛ с 2025 года

Федеральный закон от № 267-ФЗ установил пятиступенчатую шкалу налоговых ставок для налоговых резидентов РФ. Главный порог — 2‚4 млн рублей совокупного годового дохода.

Важно: Ставка 13% сохраняется для доходов в пределах 2‚4 млн руб. Повышенная ставка (15% и выше) применяется только к той части дохода‚ которая превышает порог‚ а не ко всей сумме целиком.

Какие доходы учитываются при расчете порога 2‚4 млн руб.?

Порог в 2‚4 млн рублей рассчитывается по совокупности доходов‚ полученных налоговым резидентом РФ за календарный год (январь–декабрь) от всех источников в России. К совокупному доходу относятся:

• Заработная плата‚ премии‚ бонусы‚ вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ);
• Доходы от продажи имущества (недвижимости‚ авто‚ ценных бумаг)‚ принадлежавшего менее минимального срока владения;
• Дивиденды по акциям российских организаций;
• Проценты по банковским вкладам и счетам (превышающие не лимит — ключевую ставку ЦБ × 1 млн руб.);
• Доходы от сдачи в аренду имущества;
• Лотерейные выигрыши;
• Материальная выгода по льготным кредитам (ипотека‚ образовательные и т.д.);
• Иные доходы‚ облагаемые по ставкам 13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%.

Доходы‚ НЕ входящие в совокупный доход для прогрессивной шкалы (облагаются фиксированными ставками):

• Доходы нерезидентов (ставка 30%);
• Дивиденды нерезидентов (15% / 30%);
• Доходы от участия в СКИ‚ ЗПИ‚ инвестиционных фондах (специальные режимы);
• Призы в рекламных акциях (35%);
• Доходы по эмиссионным доходам облигаций (специфические ставки).

Механика удержания налога: роль налогового агента и ФНС

Поскольку работодатель (налоговый агент) видит только доходы‚ выплаченные им‚ он не может корректно применить прогрессивную шкалу‚ если у сотрудника есть сторонние доходы (аренда‚ фриланс‚ продажа имущества‚ вклады в других банках).

Этап 1: В течение года (текущие удержания)

• Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 13% (или 15% для высокооплачиваемых специалистов/ИТ-специалистов по аккредитованным организациям) до момента‚ пока накопленный у него доход не превысит 2‚4 млн руб.
• Как только накопленный доход у этого агента превышает 2‚4 млн руб.‚ агент начинает удерживать налог по ставке 15% со суммы превышения.
• Если у агента доход не достиг 5 млн руб.‚ ставки 18% и выше он не применяет.

Этап 2: Годовой расчет ФНС (июнь–июль следующего года)

Федеральная налоговая служба (ФНС) формирует единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика‚ суммируя данные со всех источников (2-НДФЛ от всех работодателей‚ сведения от банков‚ нотариусов‚ реестровых холдеров и т.д.).

1. Рассчитывается итоговый годовой налог по прогрессивной шкале.
2. Сравнивается с суммой уже удержанной агентами за год.
3. Если удержанного меньше — формируется дополнительное начисление (долг).
4. Если удержанного больше — формируется переплата (возврат).

Сроки уплаты доп. начисления: не позднее 1 декабря года‚ следующего за отчетным (например‚ за 2025 год — до ).

Пример расчета налога за 2025 год (уплачиваемом в 2026 году)

Предположим‚ гражданин Иванов (резидент РФ) получил в 2025 году:

• Зарплата от работодателя А: 3 000 000 руб.
• Доход от аренды квартиры: 600 000 руб.
• Проценты по вкладам (сверх не лимита): 200 000 руб.

Расчет итогового налога (ФНС):

1. База 13%: 2 400 000 руб. → Налог: 312 000 руб.
2. База 15%: 3 800 000 — 2 400 000 = 1 400 000 руб. → Налог: 210 000 руб.

Удержано работодателем А (текуще):

• До 2‚4 млн (13%): 312 000 руб.
• Сверх 2‚4 млн (600 000 руб. по 15%): 90 000 руб.
• Всего удержано: 402 000 руб.

Результат годового расчета:

Налог к доплате: 522 000 ー 402 000 = 120 000 руб.

Эту сумму Иванов должен заплатить самостоятельно до через ЛК ФНС‚ Госуслуги или банк (по реквизитам ЕНС).

Налоговые вычеты и прогрессивная шкала

Наличие прогрессивной шкалы делает налоговые вычеты еще более выгодными для высокодоходных граждан‚ так как они снижают базу‚ облагаемую максимальной маржинальной ставкой.

• Стандартные вычеты (на детей): Предоставляются работодателем до накопления дохода 350 000 руб. в году (лимит не менялся). Снижают базу под 13% / 15%.
• Социальные вычеты (обучение‚ лечение‚ взносы‚ благотворительность): Ограничены 120 000 руб. в год (вычет 15 600 руб. по 13% или 18 000 руб. по 15%). Заявляются через 3-НДФЛ.
• Имущественные вычеты (покупка жилья‚ продажа имущества): Не имеют годового лимита по сумме вычета (лимит по стоимости жилья — 2 млн руб.). Позволяют вернуть 13% / 15% / 18% / 20% / 22% в зависимости от того‚ какую часть базы «съедает» вычет.
• Вычеты по ИИС (тип А‚ Б): Действуют по старым правилам (тип А — 13% от взносов до 400 тыс.‚ тип Б — доход свободен от НДФЛ).
• Вычеты по ЛДИС (долгосрочные счета): Новые продукты с 2024 года‚ вычеты по ним также взаимодействуют с прогрессивной шкалой.

Стратегия: Если у вас есть право на имущественный вычет (покупка квартиры)‚ выгодно направить его на покрытие дохода‚ облагаемого ставкой 15% или 18%‚ чтобы вернуть больший процент.

Особенности для отдельных категорий доходов

Продажа недвижимости и имущества

Доход от продажи имущества‚owned менее минимального срока владения (3 или 5 лет)‚ входит в совокупный доход. Если продажа «перекинула» вас через порог 2‚4 млн или 5 млн‚ налог на часть выручки будет выше.

Имущественный вычет при продаже (1 млн руб. на недвижимость‚ 250 тыс. на другое) или вычет на документированные расходы снижают налоговую базу до применения шкалы.

Дивиденды

Дивиденды российских компаний входят в совокупный доход. Номинальный держатель (брокер/регистратор) удерживает 13%/15% как налоговый агент. При годовом счете ФНС пересчитает налог по шкале. Если дивиденды, единственный доход и они малы‚ переплаты не будет. Если они «наверху» зарплаты, доплата почти гарантирована.

Проценты по вкладам

Налоговый агент — банк. Банк удерживает налог по ставке 13%/15% в следующем году (обычно к 1 декабря) на основании сводных данных ФНС по всем счетам клиента. Прогрессивная шкала применяется к сумме процентов сверх не лимита‚ входящей в совокупный доход.

Как подготовиться и не получить штрафы

1. Монить доходы: Ведите учет всех поступлений (зарплата‚ аренда‚ фриланс‚ дивиденды‚ проценты‚ продажи).
2. Проверяйте ЛК ФНС: В разделе «Налог на доходы физических лиц» → «Расчет налога» (обычно доступен с июня–июля) проверяйте предзаполненную декларацию 3-НДФЛ.
3. Заявляйте вычеты вовремя: Подавайте 3-НДФЛ за 2025 год в период с января по 30 апреля 2026 года‚ чтобы вернуть переплату или снизить доплату.
4. Пополняйте ЕНС заранее: Если планируете большой доход в конце года (премия‚ продажа)‚ заранее переведите средства на ЕНС‚ чтобы к 1 декабря не было долга и пени.
5. Уведомляйте работодателя о вычетах: Стандартные вычеты на детей даются только при наличии справки и заявления. Не упустите лимит 350 000 руб.

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос: Я получил премию в декабре 2025 года‚ а выплатили в январе 2026. В какой год она попадет?

Ответ: По правилу «кассового метода» доход учитывается в том году‚ в котором он фактически получен (поступил на карту/в кассу). Если выплата в январе 2026 — она в отчете за 2026 год.

Вопрос: Работодатель удержал 15% с премии‚ а по итогам года мой доход не превысил 2‚4 млн. Вернут ли деньги?

Ответ: Да. ФНС при годовом расчете увидит‚ что общий доход ниже порога‚ пересчитает налог по 13% и вернет разницу (переплату) на ваш счет.

Вопрос: Я ИП на УСН «Доходы». Платлю ли я НДФЛ по прогрессивной шкале?

Ответ: Нет. Доходы ИП по УСН‚ Патенту‚ НПД‚ ЕСХН не входят в совокупный доход по НДФЛ и не влияют на порог 2‚4 млн. Вы платите единый налог по своей специальной системе.

Вопрос: Как быть‚ если у меня два работодателя одновременно?

Ответ: Каждый удерживает 13% до 2‚4 млн по своим данным. ФНС сложит доходы. Если сумма > 2‚4 млн — доплата неизбежна. Можно заранее переводить деньги на ЕНС или просить второго работодателя удерживать повышенную ставку (письменным заявлением)‚ но агент не обязан этого делать‚ если у него локально доход < 2‚4 млн.

кардинально изменило подход к планированию личных финансов высокодоходных граждан. Главный принцип: налог считается по итогам года на сумму ВСЕХ доходов. Работодатели удерживают налог «вслепую» только по своим выплатам‚ поэтому ответственность за итоговый расчет и своевременную доплату лежит на налогоплательщике.

Использование налоговых вычетов (особенно имущественных и по ИИС/ЛДИС)‚ грамотное распределение доходов во времени и контроль Единого налогового счета — ключевые инструменты для легальной оптимизации налоговой нагрузки в новых реалиях 2025–2026 годов.

Данная статья носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в ФНС России. Актуальность нормативной базы на .