Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это прямой федеральный налог‚ регулируемый главой 23 Налогового кодекса РФ. Налоговым агентом (как правило‚ работодателем‚ банком или нотариусом) рассчитывается сумма налога‚ подлежащая удержанию‚ и перечисляется в бюджет. Основой для начисления является налоговая база — совокупность доходов налогоплательщика‚ уменьшенная на предоставляемые ему налоговые вычеты.

С 2025 года в России действует прогрессивная шкала ставок (п. 2.1 ст. 210 НК РФ)‚ которая сохраняет свою актуальность в 2026 году. Это означает‚ что более высокая ставка применяется не ко всему доходу‚ а только к его части‚ превышающей установленный порог.

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ (2025–2026 гг.)

Для налоговых резидентов Российской Федерации (находящихся в РФ не менее 183 дней за 12 последовательных месяцев) установлены следующие пороги и ставки (ст. 224 НК РФ):

• До 2 400 000 руб. — 13%;
• Свыше 2 400 000 руб. до 5 000 000 руб. — 15%;
• Свыше 5 000 000 руб. до 20 000 000 руб. — 18%;
• Свыше 20 000 000 руб. до 50 000 000 руб. — 20%;
• Свыше 50 000 000 руб. — 22%.

Важно: Нерезиденты РФ‚ как правило‚ облагаются ставкой 30% (без прогрессивной шкалы)‚ за исключением отдельных видов доходов (например‚ доходы высококвалифицированных специалистов — 13%/15%/18% в зависимости от суммы).

Порядок формирования налоговой базы

Согласно ст. 210 НК РФ‚ налоговая база определяется как сумма доходов‚ полученных за налоговый период (календарный год)‚ за вычетом налоговых вычетов‚ предоставляемых в соответствии с Кодексом.

Учет доходов (ст. 20###1‚ 212 НК РФ)

К облагаемым доходам относятся (но не ограничиваются этим списком):

• Заработная плата‚ премии‚ надбавки‚ компенсации (в т.ч. в натуре);
• Доходы от предпринимательской деятельности (для ИП на общем режиме);
• Проценты по банковским вкладам и счетам (превышающие не лимит);
• Доходы от продажи имущества (недвижимость‚ транспорт‚ ценные бумаги);
• Доходы в виде подарков (имущественных прав‚ имущества)‚ выигрышей в лотереях‚ рекламных акциях;
• Дивиденды (9% для резидентов‚ 15% для нерезидентов — ст. 224 НК РФ‚ особый порядок);
• Материальная выгода (например‚ по льготным кредитам‚ обучению за счет работодателя).

Налоговые вычеты (ст. 218–221 НК РФ)

Вычеты уменьшают налоговую базу. Основные виды:

• Стандартные (на себя‚ детей‚ инвалидов‚ участников ВОВ и пр.) — предоставляются до накопленного дохода 5 млн руб. в год (п. 4 ст. 218 НК РФ);
• Социальные (обучение‚ лечение‚ взносы в НПФ‚ благотворительность) — в пределах 120 000 руб. в год (на лечение дорогих заболеваний и покупку лекарств — без лимита);
• Имущественные (при покупке жилья‚ продаже имущества‚ владении менее мин. срока);
• Профессиональные (для ИП‚ нотариусов‚ адвокатов‚ частных детективов — документированные расходы).

Формула налоговой базы:

Налоговая база = (Сумма облагаемых доходов за год) – (Сумма предоставленных вычетов)

Механика расчета налога: Накопительный метод

Налоговый агент рассчитывает НДФЛ накопительным итогом от начала года к каждой выплате. Алгоритм (на основании ст. 226 НК РФ):

1. Определить накопленный облагаемый доход от начала года (сумма всех выплат за год минус вычеты‚ предоставленные к данному моменту).
2. Рассчитать НДФЛ с начала года‚ применив прогрессивную шкалу к накопленной базе.
3. Определить НДФЛ к удержанию из текущей выплаты:
   
   НДФЛ к удержанию = НДФЛ с начала года – НДФЛ‚ удержанный за предыдущие периоды.
4. Сумму налога округляют до целых рублей (копейки отбрасываются).

Пример расчета по прогрессивной шкале (на основе данных калькуляторов 2026 г.)

Предположим‚ годовой доход сотрудника составляет 10 000 000 руб. (без вычетов для простоты). Расчет НДФЛ за год будет следующим:

• Первые 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
• Следующие 2 600 000 руб. (от 2‚4 до 5 млн) × 15% = 390 000 руб.
• Следующие 5 000 000 руб. (от 5 до 20 млн‚ в примере берется 5 млн) × 18% = 900 000 руб.

Примечание: В предоставленных данных примеров (май/сентябрь 2026 г.) показана динамика: при достижении порога 2‚4 млн начинается удержание 15%‚ при достижении 5 млн — 18%. Налоговый агент автоматически переключает ставки в программе учета.

Особенности облагаемости отдельных видов доходов в 2026 году

Проценты по банковским вкладам и счетам

Налоговая база по процентам определяется отдельно от зарплатной базы (ст. 214.7 НК РФ).

• Неналогооблагаемый лимит: 160 000 руб. (Максимальная ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января налогового периода × 1 млн руб. Поскольку ключевая ставка на составила 16%‚ лимит = 16% × 1 млн = 160 тыс. руб.).
• Облагается только сумма процентов‚ превышающая 160 000 руб.
• Ставка: 13% (для резидентов) на сумму превышения. Прогрессивная шкала (15%‚ 18%…) на доходы по вкладам не применяется (п. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ — ставки 15-22% не применяются к доходам п. 3 ст. 214.7 НК РФ).
• Срок уплаты: до 1 декабря 2027 г. (за доходы 2026 года). Налоговый агент (банк) передает данные в ФНС‚ инспекция высылает уведомление.

Доходы от продажи имущества

Облагаются доходы от продажи недвижимости‚ транспортных средств‚ акций‚ долей и иного имущества.

• Доход уменьшается на имущественный вычет (до 1 000 000 руб. за недвижимость‚ 250 000 руб. за иное имущество) или на документированные расходы на приобретение (при владении более мин. срока или при наличии чеков).
• Минимальные сроки владения для освобождения от налога: 3 или 5 лет (в зависимости от способа получения и вида имущества);
• Ставка: по прогрессивной шкале (13–22%) для резидентов.

Дивиденды

• Ставка 13% для резидентов (до 2025 г. было 13% на все суммы).
• С 2025 г. дивиденды включаются в общую налоговую базу по прогрессивной шкале? Нет. По ст. 224 НК РФ дивиденды облагаются по ставке 13% (резиденты) / 15% (нерезиденты) отдельно‚ прогрессивная шкала на них не распространяется (за исключением дивидендов от участия в российских организациях‚ полученных с 2025 г. — для резидентов ставка 13% фиксирована‚ для нерезидентов 15%). Уточнение: ст. 224 НК РФ устанавливает специальные ставки для дивидендов‚ они не подлежат суммированию с зарплатой для применения 15/18/20/22%.

Сроки уплаты и отчетность

Ключевые изменения и нюансы 2026 года

1. Фиксация прогрессивной шкалы: Пороги (2‚4 млн; 5 млн; 20 млн; 50 млн) и ставки (13/15/18/20/22%) закреплены в НК РФ на постоянной основе с 2025 года. Индексации порогов инфляцией не предусмотрены текущим законодательством.
2. Вычеты на детей: Сохраняется правило: стандартные вычеты на детей предоставляются до накопленного дохода 5 млн руб. с начала года. При превышении 5 млн вычет на детей за текущий месяц и последующие не предоставляется.
3. Цифровой рубль: Доходы в цифровом рубле облагаются НДФЛ по общим правилам.
4. Уведомления о доходах: Налоговые агенты обязаны направлять в ФНС уведомления о доходах физических лиц (форма КНД 1151087) в установленные сроки для предзаполнения деклараций.

Резюме

Сумма облагаемая НДФЛ — это разница между совокупностью полученных доходов и суммой применимых вычетов. В 2026 году расчет производится по прогрессивной шкале (13–22%) для резидентов РФ с накопленного дохода за календарный год. Налоговый агент обязан пересчитывать налог при каждой выплате с учетом накопленных итогов и переключать ставки при превышении порогов 2‚4 млн‚ 5 млн‚ 20 млн и 50 млн руб.

Для корректного расчета и своевременной уплаты рекомендуется использовать актуальные версии программ бухгалтерии‚ сервисы ФНС («Личный кабинет налогоплательщика»‚ «Налог на профессиональный доход») или консультироваться с профессиональными бухгалтерами/налоговыми консультантами.

Статья подготовлена на основе положений Налогового кодекса РФ (Глава 23) и актуальных разъяснений ФНС России на 2026 год. Информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к тексту закона или к специалисту.