Переход права собственности на предприятие или его часть часто сопровождается рядом налоговых вопросов. Если продавец находится на упрощённой системе налогообложения (УСН)‚ то порядок определения налоговой базы и ставок имеет свои особенности. В данной статье рассмотрены основные аспекты продажи бизнеса при УСН: какие доходы считаются объектом налогообложения‚ как учитывается НДС‚ какие документы необходимы и какие риски следует учитывать.

Что считается объектом налогообложения при продаже бизнеса?

При УСН объектом налогообложения является доход‚ полученный от реализации товаров‚ работ‚ услуг и имущественных прав. При продаже бизнеса (или его части) доход формируется из:

• стоимости проданных основных средств (оборудование‚ недвижимость‚ транспорт);
• стоимости нематериальных активов (товарные знаки‚ патенты‚ лицензии);
• стоимости товарно‑материальных запасов‚ если они включены в сделку;
• возможной премии за деловую репутацию (goodwill)‚ если она выделяется отдельно.

Все перечисленные компоненты суммируются и образуют облагаемый доход по УСН.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» vs «Доходы минус расходы»

На УСН налогоплательщик может применять один из двух объектов:

1. «Доходы» – налог рассчитывается от полной суммы полученного дохода без учёта расходов.
2. «Доходы минус расходы» – из дохода вычитаются документально подтверждённые расходы‚ связанные с приобретением и реализацией проданного имущества.

При продаже бизнеса часто выгоднее использовать объект «Доходы минус расходы»‚ поскольку можно учесть:

• стоимость приобретения основных средств (амортизация‚ если она не была ранее учтена);
• затраты на подготовку к продаже (оценка‚ юридические услуги‚ брокерские комиссии);
• расходы на восстановление основных средств‚ если они были выполнены перед продажей.

Важно: расходы должны быть подтверждены первичными документами (счета‑фактуры‚ акты‚ договоры) и относиться к периоду‚ в котором осуществлялась продажа.

Налоговые ставки при УСН

В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяются следующие ставки:

Объект налогообложения	Ставка налога
Доходы	6 %
Доходы минус расходы	15 %

При объекте «Доходы минус расходы» налог рассчитывается от полученной прибыли‚ а не от полной суммы сделки.

НДС и продажа бизнеса при УСН

На УСН налогоплательщик‚ как правило‚ не является плательщиком НДС‚ если его доход не превышает порог‚ установленный законом (на 2026 год – 60 млн руб.). В этом случае:

• При продаже отдельных активов (оборудование‚ недвижимость) НДС не начисляется;
• Если продавец всё же является плательщиком НДС (например‚ добровольно перешёл на общую систему или превысил лимит)‚ то при реализации недвижимости и некоторых видов имущества НДС может быть применён по ставке 0 % (экспорт) или 10/20 % в зависимости от вида товара.

Важно: при продаже бизнеса как единого комплекса (например‚ продажа 100 % доли в ООО) сделка может рассматриваться как передача прав участия‚ а не как реализация имущества. В таком случае НДС не возникает‚ поскольку объектом является доля в уставном капитале‚ а не товар/услуга.

Порядок расчёта налога при продаже бизнеса

1. Определить состав проданных активов и их рыночную стоимость (можно привлечь независимого оценщика).
2. Сформировать доход – сумма всех полученных средств от покупателя.
3. При выборе объекта «Доходы минус расходы»:
   • Вычесть документально подтверждённые расходы‚ связанные с приобретением и подготовкой к продаже активов;
   • Учесть амортизацию‚ если она ранее не была полностью учтена;
   • Включить расходы на оценочные‚ юридические и брокерские услуги.
4. Применить соответствующую ставку (6 % или 15 %) к полученной налоговой базе.
5. Уплатить налог в срок‚ установленный Налоговым кодексом (как правило‚ не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом).
6. Сдать декларацию по УСН за отчётный период‚ в котором состоялась продажа.

Особенности продажи недвижимости‚ используемой в бизнесе

Если в состав продаваемого бизнеса входит недвижимость (офис‚ склад‚ производственное помещение)‚ то:

• При УСН доход от её продажи также включается в налоговую базу;
• Если объект недвижимости ранее использовался для получения дохода и был отнесён к основным средствам‚ то его остаточная стоимость (стоимость минус накопленная амортизация) может быть учтена как расход при объекте «Доходы минус расходы»;
• НДС при продаже недвижимости generally не начисляется‚ если продавец не является плательщиком НДС.

Возможные риски и способы их минимизации

• Неправильное определение дохода – включение в доход суммы‚ полученной за счёт заёмных средств или аванса‚ который позже будет возвращён. Чтобы избежать ошибки‚ следует чётко разделять полученные авансы и окончательные расчёты.
• Недостаточная документация расходов – без подтверждающих документов налоговая может отказать в учёте расходов‚ что увеличит налоговую нагрузку. Рекомендуется вести отдельный папку с документами по каждой проданной единице имущества.
• Изменение объекта налогообложения в течение года – переход с «Доходы» на «Доходы минус расходы» (или обратно) возможен только с начала календарного года. Поэтому планировать продажу лучше с учётом выбранного объекта на весь год.
• Риск признания сделки бартером – если часть оплаты производится иным имуществом‚ необходимо оценить его рыночную стоимость и включить в доход.

Пример расчёта

Исходные данные: ИП на УСН («Доходы минус расходы») продаёт кафе‚ включающее:

• Оборудование – остаточная стоимость 800 000 руб.;
• Товарные запасы – 150 000 руб.;
• Арендное право на помещение – 200 000 руб.;
• Goodwill (деловая репутация) – 350 000 руб.;
• Получено от покупателя – 2 000 000 руб.

Расходы‚ связанные с продажей:

• Услуги оценщика – 30 000 руб.;
• Юридическое сопровождение – 50 000 руб.;
• Брокерская комиссия – 100 000 руб.;
• Ремонт оборудования перед продажей – 70 000 руб.

Шаг 1. Определяем доход: 2 000 000 руб.

Шаг 2. Вычитаем расходы: 30 000 + 50 000 + 100 000 + 70 000 = 250 000 руб.

Шаг 3. Налоговая база (прибыль): 2 000 000 − 250 000 = 1 750 000 руб.

Шаг 4. Налог (ставка 15 %): 1 750 000 × 0‚15 = 262 500 руб.

Таким образом‚ ИП должен уплатить налог в размере 262 500 руб. и отразить эту сумму в декларации по УСН за квартал‚ в котором состоялась продажа.

Продажа бизнеса при УСН требует внимательного подхода к определению налоговой базы и выбора объекта налогообложения. Основные рекомендации:

• Оценить все активы‚ включённые в сделку‚ и определить их рыночную стоимость;
• Собрать полный пакет подтверждающих документов о расходах‚ связанных с приобретением и подготовкой к продаже;
• Выбрать наиболее выгодный объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы») с учётом структуры сделки и планируемой прибыли;
• Учитывать особенности НДС: на УНС обычно НДС не начисляется‚ но следует проверять статус плательщика;
• Планировать сроки сделки с учётом календарного года‚ если планируется изменение объекта налогообложения.

Соблюдение этих принципов позволит минимизировать налоговые риски и корректно отразить финансовый результат от продажи бизнеса в отчётности.