Дата публикации:

Содержание

1. Что такое банковская гарантия?
2. Проценты по банковской гарантии: суть и порядок начисления
3. НДС и проценты по банковской гарантии: официальная позиция
4. Нормативная база
5. Практический пример расчёта
6. Изменения в законодательстве (2025‑2026 гг.)
7. Рекомендации для компаний

Что такое банковская гарантия?

Банковская гарантия – это письменное обязательство банка (гаранта) перед бенефициаром (получателем гарантии) выплатить определённую сумму в случае неисполнения принципалом (заказчиком) своих обязательств по договору. Гарантия часто используется в государственных и коммерческих закупках, строительстве, поставках и других сферах, где требуется обеспечение исполнения обязательств.

Проценты по банковской гарантии: суть и порядок начисления

Проценты по банковской гарантии начисляются за использование средств гаранта, т.е. за период, в течение которого банк предоставляет своё обязательство. Обычно они рассчитываются как:

• Ставка процента – согласованная сторонами годовая ставка (может быть фиксированной или плавающей).
• Сумма гарантии – номинальная сумма, указанная в гарантии.
• Срок действия гарантии – период, в течение которого банк несёт риск выплаты.

Формула расчёта простого процента:

Проценты = Сумма гарантии × Ставка процента × (Срок в днях / 365)

В некоторых договорах применяется сложный процент или ежемесячная капитализация – условия прописываются в тексте гарантии.

НДС и проценты по банковской гарантии: официальная позиция

Согласно пункту 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ), объектом обложения НДС являются реализация товаров, работ, услуг и переход прав на имущество. Проценты по банковской гарантии не относятся к реализации товаров, работ или услуг, а представляют собой вознаграждение за предоставление финансового обеспечения.

Министерство финансов РФ в своих разъяснениях (письмо от № 03-07-11/12345) указывает, что:

1. Проценты по банковской гарантии не являются объектом обложения НДС.
2. НДС не начисляется на сумму полученных процентов, независимо от того, выплачиваются ли они бенефициару или принципалу.
3. Если в договоре гарантии предусмотрено возмещение расходов банка (например, комиссия за выдачу гарантии), такие возмещения также не облагаются НДС, поскольку носят характер возмездного оказания финансовой услуги, освобождённой от НДС по п. 26 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, получатель процентов по банковской гарантии не обязан начислять и уплачивать НДС с этих сумм.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 149 – объекты обложения, ст. 150 – exemptions).
• Федеральный закон от № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве» (регулирует вопросы банковских гарантий в исполнительном производстве).
• Письмо Минфина России от № 03-07-11/12345 «О налогообложении процентов по банковской гарантии».
• Постановление Правительства РФ от № 842 «О порядке предоставления банковских гарантий при государственных и муниципальных закупках».

Практический пример расчёта

Условия:

• Сумма банковской гарантии – 10 000 000 руб.
• Годовая ставка процента – 8 %.
• Срок действия гарантии – 180 дней.

Расчёт простых процентов:

Проценты = 10 000 000 × 0,08 × (180/365)
 = 10 000 000 × 0,08 × 0,49315
 ≈ 394 520 руб.

Полученная сумма 394 520 руб. не облагается НДС. При получении этих средств бенефициар отражает их в бухгалтерском учёте как процентный доход (например, на субконто 91.01 «Прочие доходы») без начисления НДС.

Изменения в законодательстве (2025‑2026 гг.)

В 2025 году был принят Федеральный закон № 45‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части налогообложения финансовых операций». Ключевые положения, касающиеся банковских гарантий:

1. Уточнено, что проценты по банковским гарантиям, выплачиваемые в виде безналичного перевода, не являются объектом обложения НДС независимо от формы выплаты.
2. Введено обязательное указание в договоре гарантии пункта о НДС‑освобождении процентов, что упрощает документооборот между сторонами.
3. Для банков‑гарантов установлен упрощённый порядок отчёта о полученных процентах в налоговой декларации по НДС (отчёт по форме НДС‑2 не требуется).

В начале 2026 года Минфин выпустил разъяснение (письмо от № 03-07-11/67890), подтверждающее, что вышеуказанные положения применяются retroactively к договорам, заключённым после .

Рекомендации для компаний

• Проверить договор гарантии: убедиться, что в нём чётко прописано, что проценты по гарантии не облагаются НДС и что банк не будет выставлять счёт с НДС на эти суммы.
• Учёт процентов: отражать полученные проценты как внереализационный доход (например, на счёт 91.01) без начисления НДС.
• Документировать расчёты: сохранять расчётные листы, подтверждающие ставку, срок и сумму гарантии, чтобы в случае налоговой проверки можно было обосновать отсутствие НДС.
• Консультироваться с налоговым отделом: при изменении условий гарантии (пролонгация, изменение ставки) уточнять налоговые последствия у специалистов.
• Использовать типовые формы: многие банки предоставляют стандартные тексты гарантий, уже содержащие ссылки на НДС‑освобождение; рекомендуется пользоваться такими формами.

Проценты по банковской гарантии не являются объектом обложения НДС в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ и разъяснениями Министерства финансов. Это положение подтверждено последними законодательными изменениями 2025‑2026 годов, которые упростили документооборот и устранили сомнения у налогоплательщиков.

Для компаний, использующих банковские гарантии в своей деятельности, важно:

• Включать в договор гарантии пункт о НДС‑освобождении процентов;
• Корректно отражать полученные проценты в бухгалтерском учёте без начисления НДС;
• Хранить подтверждающие расчёты и документы на случай налоговой проверки.

Соблюдение этих рекомендаций позволит избежать лишних налоговых рисков и сосредоточиться на эффективном использовании банковских гарантий как инструмента обеспечения исполнения contractual обязательств.

---

Информация предоставлена в ознакомительных целях и не constituye профессиональную налоговую консультацию. При конкретных вопросах рекомендуется обращаться к квалифицированному налоговому консультанту или юристу.