В условиях налоговой реформы 2025–2026 годов‚ повысившей базовую ставку налога на прибыль до 25% и НДС до 22%‚ грамотная структурация лизинговых сделок стала критически важной для сохранения денежных потоков бизнеса; Один из наиболее обсуждаемых и рискованных моментов — это предварительный платеж (аванс) по лизинговому договору. В статье подробно разберем‚ как он влияет на налоговую базу по налогу на прибыль для лизингополучателя и лизингодателя‚ какие изменения вступили в силу с 2025 года и как избежать ошибок.

Что такое предварительный платеж в лизинге и зачем он нужен

Предварительный платеж (авансовый платеж‚ первый взнос) — это сумма‚ которую лизингополучатель перечисляет лизингодателю до момента передачи имущества в лизинг (подписания акта приема-передачи). Обычно он составляет 10–30% от стоимости объекта.

С экономической точки зрения‚ это залог исполнения обязательств и способ снизить ежемесячные лизинговые платежи. С налоговой, это отдельный расчетный объект‚ у которого свои правила признания расходов и доходов‚ отличающиеся от правил для обычных лизинговых платежей.

Контекст реформы 2025–2026 годов: ставка 25% меняет правила игры

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 389-ФЗ‚ установивший дифференцированные ставки налога на прибыль:

• 25% — базовая ставка для большинства организаций (вместо прежних 20%).
• 20%, сохраняется для МСП‚ IT-компаний‚ Сколково и др. (по специальным режимам).
• 15–20%, для отдельных категорий доходов (дивиденды‚ доходы иностранных организаций без ПЕ).

Налог на прибыль лизингополучателя: момент признания расходов

Это самый сложный блок. Согласно п. 3 ст. 274 НК РФ‚ расходы по лизинговым платежам учитываются в составе издержек производства и реализации начиная с месяца‚ следующего за месяцем передачи имущества в лизинг (подписания акта приема-передачи).

Аванс ≠ Лизинговый платеж (до передачи имущества)

До момента передачи объекта (подписания акта) предварительный платеж не является лизинговым платежом в понимании ст. 274 НК РФ. Следовательно‚ списать его в расходы сразу при оплате нельзя.

Варианты учета аванса в балансе (счет 08 / 97 / 76):

1. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Авансы по лизингу»): Наиболее распространенный вариант. Аванс накапливается до поступления объекта.
2. Счет 97 «Отложенные расходы»: Допустимо‚ если организация относит аванс к будущим периодам‚ но требует обоснования в Учетной политике.
3. Счет 76.АВ «Расчеты с лизингодателем по авансам»: Чисто расчетный вариант‚ без отражения в активах (менее предпочтителен для анализа).

Что происходит в месяце передачи имущества?

В момент подписания акта приема-передачи (передачи имущества в лизинг) накопленная сумма аванса со счета 08 (или 97) переводится в состав начальной стоимости права требования (БУ) или формирует часть расходов будущих периодов (НУ)‚ в зависимости от выбранной методики.

Критически важный нюанс (п. 3 ст. 274 НК РФ): Лизинговые платежи (включая сумму аванса‚ «вошедшую» в график) начинают списываться в налоговый учет равными долями в течение срока лизинга‚ начиная с месяца‚ следующего за месяцем передачи имущества.

Пример: Акт подписан 15 марта 2026 г. Аванс 3 млн руб. Срок лизинга 36 мес.

В налоговом учете расход на аванс начнет признаваться с апреля 2026 г. Ежемесячно: 3 000 000 / 36 = 83 333‚33 руб.

Экономия налога в месяц при ставке 25%: 20 833 руб. За год: ~250 тыс. руб;

Имущественный налог и аванс

До передачи имущества лизингополучатель не платит налог на имущество (объект не на балансе). Аванс не формирует налоговую базу по имущественному налогу. Это плюс по сравнению с закупкой в кредит (где объект сразу на балансе заемщика).

Налог на прибыль лизингодателя: признание дохода

Для лизингодателя правила симметричны‚ но имеют свою логику (ст. 274.1 НК РФ‚ ПБУ 25/2018‚ ФСБУ 25/2018).

Момент признания дохода от аванса

До 2025 года существовали споры: признавать доход сразу при получении денег или откладывать. Сейчас позиция Минфина и судебной практики устоялась:

• БУ (ФСБУ 25/2018): Аванс — это обязательство (контрактная лиабилити). Доход признается по мере выполнения обязательства (передачи актива).
• НУ (ст. 274.1 НК РФ): Доход в виде аванса признается в тот налоговый период‚ в котором получены денежные средства (кассовый метод для авансов)‚ НО с обязательным последующим перераспределением/корректировкой при передаче имущества.

Практический алгоритм лизингодателя:

1. Получил аванс → Признал доход в НУ (выплатил налог 25% с суммы аванса).
2. Передал имущество → Начал признавать доход от лизинговых платежей по графику.
3. В конце срока лизинга / при досрочном выкупе → Сверка сумм. Если аванс был «зачтен» в платежи‚ возникает разница (PBU vs НУ)‚ формируются ПР/ВР (постоянные/временные разницы) и УН/ОН (уплаченный/отложенный налог).

НДС по предварительному платежу (Ставка 22% с 2025 г.)

Согласно п. 4 ст. 167 НК РФ‚ налоговая база по НДС по авансам определяется в день получения денежных средств.

• Лизингодатель: Обязан исчислить НДС (22/122 от суммы аванса) и выставить счет-фактуру в течение 5 дней после получения аванса.
• Лизингополучатель: Принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры в том же налоговом периоде (квартале)‚ когда получен счет-фактура и оплачен аванс.

Важно: При передаче имущества НДС с полной стоимости лизинговых платежей исчисляется уже с учетом зачтенного аванса (чтобы не было двойного налогообложения одной суммы).

Лизинг vs Кредит: Налоговая битва в реалиях 25%

Сниппеты из интернета верно подмечают: смотреть только на процентную ставку — значит терять деньги. Сравним ключевые налоговые отличия для лизингополучателя:

Резюме: Лизинг выгоден‚ если нужно: снять нагрузку на ВО (НДС по частям)‚ убрать имущественный налог‚ не загружать баланс активами (коэффициенты автономии)‚ получить технику без крупного первоначального взноса (иногда 0%). Кредит выгоден для налогового щита за счет ускоренной амортизации (КУ) в первые 1-2 года при ставке 25%.

Типичные ошибки и риски налоговой проверки (Чек-лист)

• Ошибка 1: Списание аванса в расходы НУ в месяце оплаты. Грубое нарушение п. 3 ст. 274 НК РФ. Налоговая доначислит налог (25%)‚ пени и штраф 20-40% (ст. 122 НК РФ).
• Ошибка 2: Применение ускоренной амортизации (КУ) к правам требования по лизингу. Недопустимо. КУ применяеться только к ОС на балансе. Право требования — нематериальный актив / финансовый инструмент.
• Ошибка 3: Игнорирование НДС по авансу. Лизингодатель не выставил СФ на аванс → риск ст. 120 НК РФ (20% от суммы НДС). Лизингополучатель не принял к вычету → потеря денег.
• Ошибка 4: Несвоевременное переключение счета 08 на расходы. Если акт подписан в декабре‚ а перевели на счета расходов только в январе следующего года — срыв сроков признания расходов в правильный налоговый период.
• Ошибка 5: Досрочный выкуп / возврат аванса. При расторжении договора до передачи имущества аванс возвращается. В НУ лизингополучателя это не доход (возврат актива)‚ у лизингодателя, уменьшение дохода ранее признанного (корректировка базы текущего периода).

Практическая рекомендация: Как оформить в Учетной политике

Чтобы защититься от претензий‚ в Учетной политике на 2025–2026 гг. обязательно зафиксируйте:

1. Порядок отражения авансов по лизингу в БУ: Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — субсчет «Авансы переданные по лизинговым договорам».
2. Порядок перевода аванса в расходы НУ: «Суммы авансовых платежей‚ переданных по лизинговым договорам‚ включаются в состав расходов на производство и реализацию (лизинговые платежи) начиная с месяца‚ следующего за месяцем передачи имущества в лизинг‚ равными долями в течение срока действия лизингового договора (п. 3 ст. 274 НК РФ)».
3. Метод амортизации прав требования (БУ): Линейный за срок договора (ФСБУ 25/2018).
4. Учет ПР/ВР (ПБУ 18/02): Обязательно отражайте разницу между БУ (расход по мере передачи/амортизации права) и НУ (расход равными долями от месяца следующего за передачей). При ставке 25% УН/ОН становятся материальными.

Предварительный платеж по лизингу, это не просто «первый взнос»‚ а отдельный налоговый объект с детерминированным судьбой. В 2026 году‚ при ставке налога на прибыль 25% и НДС 22%‚ стоимость ошибки по моменту признания расхода или учету НДС стала неприемлемо высокой для маржинальности бизнеса;

Главные правила выживания:

• Аванс в налоговый учет расходов попадает только после передачи имущества (месяц следующий за актом).
• Списание происходит равными долями за весь срок лизинга.
• НДС с аванса, обязателен к исчислению и вычету в квартале оплаты.
• Ускоренная амортизация (КУ) по лизингу не работает — это главный минус против кредита при закупке нового оборудования.

Грамотная настройка 1С / ERP‚ синхронизация БУ и НУ‚ а также актуализированная Учетная политика, три кита‚ на которых держится налоговая безопасность ваших лизинговых сделок в новые реалии.

Статья подготовлена на основе действующего на г. НК РФ (в ред. ФЗ от № 389-ФЗ‚ ФЗ от № 342-ФЗ и др.)‚ разъяснений Минфина России и ФНС России‚ а также судебной практики. Материал носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации. Для принятия решений обратитесь к профессиональному налоговому консультанту.