Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Предварительная (или промежуточная) выплата дивидендов позволяет участникам общества получить часть прибыли до окончания финансового года. Такая практика часто применяется в ООО и акционерных обществах, когда уставом или решением общего собрания предусмотрена возможность распределять прибыль не только один раз в год, но и по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев.

В данной статье подробно рассмотрены нормативные основания, условия, порядок оформления решения, расчет суммы дивидендов, удержание налогов и бухгалтерский учет. В конце приведены примеры документов и расчетов, которые можно адаптировать под свою организацию.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ (ст. 28, 34, 35) – право участников на получение доли прибыли.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14‑ФЗ (ст. 28, 30) – порядок распределения прибыли.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208‑ФЗ (ст. 28, 29) – аналогичные положения для АО.
Налоговый кодекс РФ (ст. 224, 226) – налогообложение дивидендов (НДФЛ, страховые взносы).
Приказы Минфина России и ФНС России, регулирующие порядок удержания и перечисления налогов с дивидендов.

Важно: право на получение дивидендов возникает только после принятия решения общим собранием участников (или акционеров) о распределении части прибыли. Если в уставе не указано иное, решение о выплате дивидендов должно содержать:

размер дивидендов на одну акцию (долю);
форму выплаты (денежные средства, иное имущество);
срок и порядок выплаты;
источник средств (нераспределенная прибыль текущего периода или предыдущих лет).

Что такое предварительная выплата дивидендов?

Предварительная выплата дивидендов – это распределение части чистой прибыли общества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев) до утверждения годовой финансовой отчетности. Основные цели:

обеспечение участников текущим доходом;
оптимизация налоговой нагрузки (возможность удержать НДФЛ в течение года);
поддержание ликвидности общества при наличии свободных денежных средств.

Предварительная выплата допустима, если:

устав общества предусматривает возможность распределения прибыли чаще одного раза в год;
или решение общего собрания участников прямо разрешает такие выплаты;
чистые активы общества после выплаты остаются не меньше уставного капитала плюс резервный фонд (требование ст. 28 ГК РФ).

Условия и ограничения

Финансовые ограничения

Перед принятием решения необходимо убедиться, что:

Чистая прибыль за период, за который планируется выплата, положительна;
После выплаты дивидендов остаточная стоимость чистых активов ≥ уставный капитал + резервный фонд;
Нет ограничений, установленных кредитными договорами или залоговыми соглашениями.

Корпоративные ограничения

Если в уставе прямо запрещено промежуточное распределение прибыли, предварительная выплата невозможна без изменения устава (требуется решение общего собрания и государственная регистрация).
Для акционерных общестей необходимо соблюдать порядок, установленный законом «Об акционерных обществах» и внутренними документами (устав, внутренние регламенты).

Налоговые ограничения

Дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов) или 15 % (для нерезидентов). Страховые взносы с дивидендов не начисляются, однако организация выступает налоговым агентом и должна удержать и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня выплаты.

Процедура принятия решения о предварительной выплате дивидендов

Подготовка материалов: бухгалтер рассчитывает чистую прибыль за отчетный период, определяет сумму, которую можно распределить без нарушения требований к чистым активам.
Вынесение вопроса на повестку дня общего собрания: в уведомлении о собрании указывается вопрос о предварительной выплате дивидендов, размер дивидендов на одну акцию (долю), источник выплаты и предполагаемый срок.
Проведение общего собрания: участники обсуждают и голосуют по вопросу. Для принятия решения необходимо большинство голосов, предусмотренное уставом (обычно простое большинство).
Оформление решения: в зависимости от количества участников оформляется либо протокол собрания (если участников > 1), либо решение единственного участника.
Издание приказа: директор (или единоличный исполнительный орган) издает приказ о начислении и выплате дивидендов, который служит основанием для бухгалтерских проводок.
Уплата налогов: бухгалтер удерживает НДФЛ из суммы дивидендов и перечисляет его в бюджет в день выплаты.
Выплата дивидендов: средства перечисляются участникам на их банковские счета или выдаются наличными в кассе (при наличии соответствующего разрешения).
Информирование участников: копии решения (протокола) и приказа направляются всем участникам общества не позднее чем через 10 календарных дней после принятия решения.

Оформление документов

Протокол общего собрания (или решение единственного участника)

Минимальный набор реквизитов:

Наименование общества;
Дата и место проведения собрания;
Повестка дня (вопрос о предварительной выплате дивидендов);
Список участников, присутствовавших на собрании (или указание, что собрание проведено единственным участником);
Результаты голосования (количество голосов «за», «против», «воздержался»);
Текст решения: размер дивидендов на одну акцию (долю), общая сумма выплаты, источник средств, срок выплаты, порядок удержания НДФЛ;
Подписи председателя собрания и секретаря (или единственного участника).

Приказ о начислении и выплате дивидендов

Обязательные реквизиты:

Наименование организации;
Номер и дата приказа;
Основание (протокол собрания № … от …);
Начисление дивидендов: сумма, ставка НДФЛ, сумма удержанного налога;
Инstructions бухгалтерии: провести проводки, удержать НДФЛ, перечислить налог, выплатить дивиденды;
Ответственные лица (главный бухгалтер, директор);
Подпись директора и печать организации (если предусмотрено уставом).

Бухгалтерские проводки

При начислении дивидендов:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» – сумма дивидендов (до удержания НДФЛ) Кредит 75 «Расчеты с участниками по выплате дивидендов» – сумма дивидендов

При удержании НДФЛ:

Дебет 75 «Расчеты с участниками по выплате дивидендов» – сумма НДФЛ Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – сумма НДФЛ

При выплате дивидендов:

Дебет 75 «Расчеты с участниками по выплате дивидендов» – сумма к выплате (дивиденды за вычетом НДФЛ) Кредит 51 «Расчетный счет» – сумма к выплате

При перечислении НДФЛ в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – сумма НДФЛ Кредит 51 «Расчетный счет» – сумма НДФЛ

Пример расчета и оформления

Исходные данные:

Чистая прибыль за I квартал 2026 г. – 1 200 000 руб.;
Уставный капитал – 500 000 руб.; резервный фонд – 100 000 руб.;
Чистые активы на конец квартала – 2 000 000 руб.;
Общество имеет одного участника (единственный учредитель).

Шаг 1. Проверяем возможность выплаты:

Чистые активы после выплаты должны быть ≥ уставный капитал + резервный фонд = 600 000 руб.;
Предполагаем выплатить 500 000 руб. дивидендов.
Остаточные чистые активы = 2 000 000 – 500 000 = 1 500 000 руб. ≥ 600 000 руб. → условие выполнено.

Шаг 2. Расчет НДФЛ (ставка 13 %):

НДФЛ = 500 000 × 13 % = 65 000 руб.;
Сумма к выплате участнику = 500 000 – 65 000 = 435 000 руб.

Шаг 3. Оформляем решение единственного участника (пример):

РЕШЕНИЕ ЕДИНСТВЕННОГО УЧАСТНИКА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Пример»

г. Москва, «10» октября 2026 г.

В соответствии с уставом общества и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» единственный участник общества принимает следующее решение:

Определить размер дивидендов за I квартал 2026 г. в размере 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.

Источник выплаты – нераспределенная прибыль за I квартал 2026 г;

Срок выплаты дивидендов – не позднее «15» ноября 2026 г. (в течение 60 календарных дней с даты настоящего решения).

Удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 65 000 (шестьдесят пять тысяч) рублей по ставке 13 %.

Выплатить участнику общества чистую сумму дивидендов в размере 435 000 (четыреста тридцать пять тысяч) рублей.

Настоящее решение оформить в виде протокола единственного участника и направить копию участнику общества в течение 10 календарных дней.

Единственный участник: _________________ /Иванов И.И./

Шаг 4. Приказ о начислении и выплате дивидендов (пример):

ПРИКАЗ № 45 от 

О начислении и выплате дивидендов за I квартал 2026 г.



На основании решения единственного участника общества от  г. приказываю:



Начислить дивиденды участнику общества в сумме 500 000 руб.

Удержать НДФЛ в сумме 65 000 руб. (ставка 13 %).

Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов.

Выплатить участнику общества чистую сумму дивидендов 435 000 руб. через расчетный счет общества № 40###0000123 в банке «Примербанк» не позднее .

Главному бухгалтеру обеспечить проведение соответствующих бухгалтерских проводок и уведомить участника общества о выполнении выплаты.



Генеральный директор: _________________ /Петров П.П./

Ответы на частые вопросы

Можно ли выплачивать дивиденды чаще одного раза в квартал?

Да, если устав или решение общего собрания предусматривает такую периодичность. Закон не ограничивает количество выплат в год, главное – соблюсти условия по чистым активам и оформить каждое распределение отдельным решением;

Что делать, если после выплаты дивидендов чистые активы окажутся меньше уставного капитала?

Такое распределение будет считаться неправомерным. Участники могут быть обязаны вернуть выплаченные средства, а организация может привлечь к ответственности за нарушение ст. 28 ГК РФ. Поэтому перед выплатой необходимо выполнить проверку чистых активов.

Нужно ли проводить аудиторскую проверку перед промежуточной выплатой?

Обязательного требования нет, но рекомендуется убедиться в достоверности бухгалтерской отчетности за период, за который планируется выплата, особенно если сумма дивидендов значительна.

Как отразить предварительную выплату дивидендов в годовой отчетности?

Сумма начисленных дивидендов отражается в изменении нераспределенной прибыли (счет 84) и в расчетах с участниками (счет 75). В пояснениях к бухгалтерской отчетности указывается факт промежуточного распределения прибыли, основание (протокол/решение) и сумма выплаты.

Какие последствия могут быть при неправильном удержании НДФЛ?

Организация, выступающая налоговым агентом, обязана удержать и перечислить НДФЛ. Несвоевременное или неполное удержание влечет штрафы (20 % от неуплаченной суммы) и пени, а также возможное привлечение к ответственности руководителя.

Предварительная выплата дивидендов – удобный инструмент для обеспечения участников общества текущим доходом и оптимизации управления прибылью. Однако её применение требует строгого соблюдения корпоративных процедур, финансовых ограничений и налогового законодательства. Правильное оформление решения, издание приказа, точный расчет суммы дивидендов и удержания НДФЛ, а также своевременное бухгалтерское отражение позволяют избежать правовых и финансовых рисков.

Для упрощения работы рекомендуется использовать типовые формы протоколов и приказов (доступные в системах консультирования, таких как КонсультантПлюс, Гарант, либо в шаблонах, предоставляемых профессиональными бухгалтерскими службами). При возникновении сомнений целесообразно проконсультироваться с корпоративным юристом и налоговым консультантом.

Соблюдая изложенные выше шаги, ваша организация сможет легально и эффективно осуществлять предварительные выплаты дивидендов, сохраняя доверие участников и финансовую устойчивость общества.