Дата актуализации материала: 21:10:10 ()
Безвозмездное пользование имуществом (земельными участками‚ зданиями‚ оборудованием и т․д․) является распространённой формой взаимодействия между государственными органами‚ муниципалитетами и коммерческими организациями․ При этом возникает вопрос: как такие операции отражаются в налоговом учёте и какие налоги подлежат уплате? В данной статье рассматриваются нормативные положения‚ разъяснения Минфина и практические рекомендации по учёту и налогообложению безвозмездного пользования․
Нормативная база - Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»)․
- Положения по учёту и отчётности (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)․
- Письма Минфина России:
- от № 03-03-05/127076 – разъяснение порядка учёта имущественных прав в виде права безвозмездного пользования при налоге на прибыль;
- от – указания по обложению налогом на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование;
- Региональные нормативные акты (например‚ портал госуслуг Подмосковья‚ где реализована онлайн‑подача заявлений на получение муниципального имущества в безвозмездное пользование)․
Налоговые последствия при предоставлении имущества в безвозмездное пользование Налог на прибыль организаций
- от № 03-03-05/127076 – разъяснение порядка учёта имущественных прав в виде права безвозмездного пользования при налоге на прибыль;
- от – указания по обложению налогом на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование;
Налог на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ‚ доходы‚ полученные в виде безвозмездного получения имущества‚ не признаются доходом организации‚ если иное не предусмотрено законом․ Однако:
- Если безвозмездное пользование сопровождается предоставлением встречного удовлетворения (например‚ обязательства по содержанию имущества)‚ такое встречное удовлетворение может рассматриваться как доход‚ подлежащий налогообложению․
- При передаче имущества в безвозмездное пользование собственник (государство или муниципалитет) не признаёт расходов в виде амортизации‚ так как право собственности не переходит․
- Получатель имущества обязан отражать в учёте право безвозмездного пользования как отдельный нематериальный актив (в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»)․ При этом амортизация такого права не начисляется‚ если срок пользования не ограничен․
НДС
Операции по безвозмездному передаче имущества не облагаются НДС‚ поскольку отсутствует возмездность (п․ 2 ст․ 146 НК РФ)․ Исключение составляют случаи‚ когда безвозмездное пользование оформляется как часть kompleksного договора‚ включающего платные услуги (например‚ обслуживание‚ коммунальные платежи)․ В таких ситуациях НДС исчисляется только от платной части договора․
Налог на имущество организаций
Поскольку право собственности на имущество остаётся у передающей стороны‚ налог на имущество уплачивает именно владелец (государство или муниципалитет)․ Получатель имущества в безвозмездное пользование не является плательщиком налога на имущество по данному объекту․
Бухгалтерский учёт
Для корректного отражения операций безвозмездного пользования рекомендуется следовать следующему алгоритму:
- Определить объект и срок безвозмездного пользования (бессрочно или на определённый период)․
- При получении права безвозмездного пользования:
- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – субсчет «Права безвозмездного пользования»;
- Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (если право получено на условиях будущего отражения дохода) либо непосредственно счет 80 «Уставный капитал» (если право предоставлено учредителем в качестве вклада)․
- Ежемесячно (или ежеквартально) проводить проверку на наличие признаков обесценения права безвозмездного пользования в соответствии с ФСБУ 14/2022․
- При окончании срока безвозмездного пользования списать право с баланса (дебет 98‚ кредит 08)․
Примеры из практики Пример 1: Получение земельного участка от муниципалитета
ООО «СтройИнвест» получило в безвозмездное пользование земельный участок площадью 0‚5 га для строительства временного офисного комплекса на срок 5 лет․ По письму Минфина от № 03-03-05/127076 компания отразила право безвозмездного пользования как нематериальный актив на балансе․ Амортизация не начислялась‚ так как срок пользования ограничен‚ но право подлежит ежемесячной амортизации в размере стоимости права‚ делённой на 60 месяцев․ При окончании срока право было списано‚ а земельный участок возвращён муниципалитету․
Пример 2: Использование здания в рамках социального проекта
Некоммерческая организация «Доброе дело» получила в безвозмездное пользование муниципальное здание для проведения занятий с детьми․ Поскольку организация не осуществляет предпринимательской деятельности‚ доход от безвозмездного пользования не облагается налогом на прибыль․ Однако‚ если организация будет сдавать помещения в поднаём за плату‚ такая часть дохода будет подлежать налогообложению НДС и налогом на прибыль․
- Безвозмездное пользование имуществом не создаёт налогооблагаемого дохода у получателя‚ если не предусмотрено встречного удовлетворения․
- Налог на прибыль организаций и НДС не начисляются на саму операцию безвозмездного передачи‚ однако могут возникнуть при наличии платных компонентов договора․
- Учёт права безвозмездного пользования ведётся как нематериальный актив в соответствии с ФСБУ 14/2022‚ с обязательной проверкой на обесценение․
- Налог на имущество уплачивает собственник имущества (государство/муниципалитет)‚ а не получатель безвозмездного пользования․
- Важно следить за актуальными разъяснениями Минфина (письма от и ) и региональными нормативными актами‚ которые могут уточнять порядок оформления и учёта таких операций․