Правильное заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль — залог отсутствия претензий со стороны налогового органа и своевременного зачета уплаченных авансовых платежей. Строки 210, 220 и 230 предназначены для отражения сумм авансовых платежей, перечисленных в бюджет за отчетный период. Ниже подробно разберем правила заполнения актуальные на 2026 год с учетом изменений ставок 2025 года.
Структура и взаимосвязь строк
Понимание иерархии строк — база для правильного заполнения:
- Строка 210 — Сводная. Она отражает общую сумму авансовых платежей за отчетный период.
- Строка 220 — Доля федерального бюджета.
- Строка 230, Доля регионального (местного) бюджета.
Формула: Строка 210 = Строка 220 + Строка 230.
Важно: Строки 210–230 не являются показателями прибыли или убытка компании. Это исключительно реквизиты уплаченных платежей (реквизиты платежных поручений), которые подтверждают фактическое поступление денег в бюджет.
Изменения ставок с 2025 года: влияние на строки 220 и 230
С 1 января 2025 года вступил в силу новый распределение ставки налога на прибыль (общая ставка 25%):
- Федеральный бюджет (стр. 220): 8% (ранее 3%).
- Региональный бюджет (стр. 230): 17% (ранее 18%).
При заполнении деклараций за 2025 и 2026 годы расчет сумм для строк 220 и 230 производится именно на основе этих долей. В платежных поручениях также должны быть указаны соответствующие КБК с разбивкой по бюджетам.
Правила заполнения в зависимости от отчетного периода
Логика заполнения кардинально отличается для промежуточных (квартальных) и годовой деклараций.
Квартальные декларации (1 квартал, полугодие, 9 месяцев)
В декларациях за отчетные периоды, входящие в налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев), в строки 210–230 заносятся суммы авансовых платежей, фактически уплаченных в бюджет за этот конкретный отчетный период.
Способ 1: Ежемесячные авансовые платежи (по фактической прибыли)
Организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансов (на основании фактической прибыли за прошедшие месяцы), заполняют строки ежемесячно.
- В декларации за 1 квартал: сумма платежей за январь, февраль, март.
- В декларации за полугодие: сумма платежей за январь–июнь (накопленный итог).
- В декларации за 9 месяцев: сумма платежей за январь–сентябрь (накопленный итог).
Способ 2: Квартальные авансовые платежи (по результатам прошлых периодов)
Если организация платит авансы по стандартной схеме (1/4 налога за прошлый год или на основании прогноза), платежи обычно вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
- Декларация за 1 квартал: Аванс за 1 квартал платится до 28 апреля. Следовательно, в декларации за 1 квартал (сдаваемой до 28 апреля) строки 210–230 остаются пустыми (нулями), так как платеж еще не совершен. Данные об этом платеже отразятся в декларации за полугодие.
- Декларация за полугодие: Отражаются авансы за 1 квартал (уплаченные в апреле) и за 2 квартал (уплаченные в июле).
- Декларация за 9 месяцев: Отражаются авансы за 1, 2, 3 кварталы.
Годовая декларация
В годовой декларации строки 210–230 заполняються накопленными итогами за весь год (сумма авансов за 1 кв., полугодие, 9 мес. и 4 кв.).
Источник данных: Суммы переносятся из строк 320–340 листа 02 декларации за 9 месяцев (п. 96 Порядка заполнения), к которым добавляется авансовый платеж за 4-й квартал (уплаченный до 28 марта следующего года).
Особый случай: Убыток за 9 месяцев
Если по итогам 9 месяцев организации получен убыток (строка 180 декларации за 9 месяцев отрицательная), то в годовой декларации строки 210–230 не заполняются (оставляются пустыми или ставится прочерк/ноль). Авансовые платежи, уплаченные за 9 месяцев при расчете по фактической прибыли, в этом случае не подлежат зачету/возврату через эти строки (порядок расчета меняется).
Заполнение при смене способа уплаты авансов (переход на ежемесячные)
Если организация в текущем году перешла на уплату авансов по фактической прибыли (ежемесячно), порядок заполнения меняется:
- В декларации за 1 квартал: заполняются строки 210–230 суммами фактически уплаченных за январь–март ежемесячных платежей.
- В декларации за полугодие и 9 месяцев: накапливаются суммы.
- В годовой декларации: переносятся итоги из декларации за 9 месяцев (строки 320–340) + аванс за 4 квартал.
Не допускается двойной учет: если за 1 квартал вы платили ежемесячно, в полугодии нельзя снова добавлять квартальный расчетный аванс — только суммы реальных платежей.
Пример заполнения (условный)
Организация на общей системе, ежемесячные авансовые платежи. Авансы за 1 квартал 2026 года:
- Всего уплачено за 1 кв.: 30 000 руб.
- Коэффициенты распределения: 8% (фед.) / 17% (рег.).
Расчет:
- Строка 220 (Фед. бюджет): 30 000 × 8 / 25 = 9 600 руб.
- Строка 230 (Рег. бюджет): 30 000 × 17 / 25 = 20 400 руб.
Эти же цифры (9 600 и 20 400) должны быть указаны в платежных поручениях в полях «Сумма» по соответствующим КБК.
Типичные ошибки и риски
- Незаполнение строк 210–230 в квартальной декларации при ежемесячных платежах. Налоговая может расценить это как неуплату авансов, начислить пени и арестовать счета (прецеденты судебной практики есть).
- Расхождение с платежными поручениями. Суммы в строках 220/230 должны в точности совпадать с суммами в ПП по КБК федерального и регионального бюджетов. Округление только в пользу бюджета недопустимо — сходиться должно по копейкам.
- Перенос данных из строк 320–340 декларации за 9 месяцев в годовую с ошибками. Проверяйте перенос вручную или настройте автоматический перенос в 1С/бухсофте.
- Игнорирование убытка за 9 месяцев. Если был убыток, строки 210–230 в годовой декларации оставляем пустыми. Заполнение их нулями или суммами авансов — ошибка.
Чек-лист перед сдачей декларации
- [ ] Сумма строки 210 равна сумме строк 220 и 230.
- [ ] Суммы строк 220 и 230 рассчитаны по коэффициентам 8% и 17% (актуально для 2025–2026 гг.).
- [ ] Суммы совпадают с банковскими выписками и платежными поручениями за отчетный период.
- [ ] Для квартальных деклараций: отражены только платежи, уплаченные в пределах отчетного периода (с учетом способа уплаты авансов).
- [ ] Для годовой декларации: данные перенесены из строк 320–340 декларации за 9 месяцев + добавлен аванс за 4 квартал.
- [ ] При убытке за 9 месяцев — строки 210–230 в годовой декларации не заполнены.
Заполнение строк 210, 220 и 230, формализованная процедура, требующая внимательности к датам платежей, способу расчета авансов и актуальным коэффициентам распределения ставки. Главное правило: в декларацию попадают только те деньги, что реально ушли в бюджет за отчетный период. Используйте сверку с банковскими выписками и функцию «Сверка с бюджетом» в личном кабинете налогоплательщика перед сдачей отчетности.