Смерть близкого человека — это всегда тяжелое испытание‚ к которому добавляются бюрократические процедуры оформления выплат․ Налоговое законодательство РФ предусматривает особый режим налогообложения таких доходов‚ однако важно четко разграничивать виды выплат: государственные пособия‚ страховые выплаты и материальную помощь от работодателя․ В этой статье подробно разберем‚ какие выплаты подлежат удержанию НДФЛ‚ а какие освобождены‚ каковы лимиты и как правильно отразить это в отчетности․

Основные виды выплат в связи со смертью родственника

Прежде чем говорить о налогах‚ необходимо классифицировать доходы‚ которые может получить гражданин․ Налоговые последствия напрямую зависят от источника и правового основания выплаты․

• Государственные пособия: единовременное пособие на погребение‚ пособие по случаю потери кормильца (назначается неработающим членам семьи)‚ социальная пенсия по случаю потери кормильца․
• Выплаты от работодателя (материальная помощь): выплачивается по усмотрению компании на основании локального нормативного акта (Положения о матпомощи)‚ коллективного договора или отраслевого соглашения․
• Страховые выплаты: выплаты по договорам страхования жизни (риск смерти)‚ накопительного страхования жизни (НСЖ)‚ а также выплаты от НПФ (негосударственных пенсионных фондов)․
• Выплаты по обязательному пенсионному страхованию: страховые пенсии по случаю потери кормильца‚ выплаты пенсионных накоплений и накоплений по обязательному пенсионному страхованию наследников․

Налогообложение государственных пособий (ст․ 217 НК РФ)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ‚ доходы в виде государственных пособий‚ выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ‚ не подлежат налогообложению НДФЛ․

К таким выплатам относятся:

• Единовременное пособие на погребение (размер устанавливается федеральным законом‚ ежегодно индексируется; в 2026 году базовый размер составляет 8 726‚56 руб․‚ для отдельных категорий — повышенный)․
• Единовременное пособие в связи со смертью кормильца (назначается нетрудоспособным членам семьи погибшего кормильца)․
• Ежемесячные страховые пенсии по случаю потери кормильца и социальные пенсии по случаю потери кормильца․

Материальная помощь от работодателя: лимит 4 000 рублей (п․ 7 ст․ 217 НК РФ)

Это самый частый источник ошибок․ Работодатель не обязан выплачивать материальную помощь по ТК РФ (ст․ 167 ТК РФ гарантирует только сохранение места работы и оплату отгула в день похорон)‚ но если компания принимает решение о выплате‚ действуют строгие налоговые правила․

Суть освобождения

По подпункту 7 пункта 1 статьи 217 НК РФ‚ материальная помощь‚ выплачиваемая работодателем в связи с рождением ребенка‚ заключением брака‚ смертью близкого родственника и в иных случаях‚ освобождается от налого до суммы 4 000 рублей в налоговом периоде (календарном году) на каждое событие․

Ключевые нюансы применения лимита

1. Событие — смерть родственника․ Законодатель не закрепил исчерпывающий список «близких родственников» для целей п․ 7 ст․ 217 НК РФ․ Обычно руководствуются ст․ 14 СК РФ (супруг‚ родители‚ дети‚ усыновители/усыновленные) и понятием «члены семьи» (ст․ 2‚ абз․ 3 ст․ 14 СК РФ — совместно проживающие иждивенцы)․ Работодатель имеет право расширить этот круг в своем ЛНА (Положении о матпомощи)‚ однако для целей НДФЛ налоговые органы могут оспорить освобождение‚ если родство не является близким (дедушка‚ бабушка‚ брат‚ сестра)‚ если только это не прописано в отраслевом соглашении․ Рекомендация: закрепить круг лиц в ЛНА‚ ссылаясь на понятие «члены семьи» и «родственники» по ГК/СК РФ․
2. Лимит 4 000 руб․ — на одно событие․ Если у сотрудника в году умерли два родственника (например‚ мать и отец)‚ по каждому случаю применяется свой лимит 4 000 руб․ (Письмо Минфина РФ от № 03-04-06/53764)․
3. Сумма выплаты > 4 000 руб․ Разница подлежит удержанию НДФЛ (13% для резидентов‚ 30% для нерезидентов)․ Пример: выплата 20 000 руб․ Освобождено 4 000 руб; Налоговая база = 16 000 руб․ НДФЛ = 2 080 руб․
4. Несколько работодателей․ Лимит 4 000 руб․ применяется у каждого работодателя отдельно․ Если сотрудник работает по совместительстве и получает матпомощь от двух компаний‚ у каждого агента свой лимит․

Оформление выплаты работодателем (по материалам v2b․ru и практике 2026 г․)

Для легальной выплаты и применения налогового льготы необходим пакет документов:

• Локальный нормативный акт (Положение о материальной помощи)․ Обязательно должен содержать: круг получателей‚ перечень событий (смерть родственника)‚ порядок определения суммы‚ источники финансирования‚ процедуру рассмотрения заявлений․
• Заявление сотрудника․ Произвольной формы‚ но обязательно с указанием: ФИО‚ должность‚ просьба о выплате‚ основание (смерть родственника‚ степень родства)‚ реквизиты банковского счета․
• Документы-основания (копии):
  • Свидетельство о смерти (форма № 33 / ЗАГС)․
  • Документы‚ подтверждающие родство (свидетельство о рождении‚ браке‚ решение суда об установлении факта родства)․
  • При необходимости — справка о совместном проживании (если родственник не является близким по ст․ 14 СК РФ‚ но был иждивенцем/членом семьи)․
• Приказ (распоряжение) руководителя о начислении материальной помощи․
• Расчетный листок (Т-51 / Т-53 или электронный аналог) с начислением кода дохода 2760 (материальная помощь‚ подлежащая налогообложению) и 2720 (материальная помощь‚ не подлежащая налогообложению — в пределах 4 000 руб․)․

Страховые выплаты: нюансы ст․ 217 НК РФ (пп․ 18․1‚ 18․2)

Выплаты по договорам страхования жизни также могут быть освобождены от НДФЛ‚ но при выполнении строгих условий․

Рисковое страхование жизни (п․ 18․1 п․ 1 ст․ 217 НК РФ)

Выплаты по договорам страхования жизни (риск смерти застрахованного) полностью освобождены от НДФЛ без ограничения по сумме‚ если:

• Договор заключен на срок не менее 5 лет (для договоров‚ заключенных до — не менее 3 лет)․
• Страхователь и застрахованное лицо — одно и то же физлицо (или страхователь, работодатель по ДМС/КСЖ для сотрудников)․
• Выплата производится в связи со смертью застрахованного․

Если срок договора менее 5 лет — выплаты облагаются НДФЛ (разница между выплатой и внесенными взносами)․

Накопительное страхование жизни (НСЖ) и пенсионные договоры (п․ 18․2 п․ 1 ст․ 217 НК РФ)

Выплаты наследнику по договорам НСЖ‚ негосударственного пенсионного обеспечения‚ договорам ИИС (тип Б) освобождаются от НДФЛ в части‚ не превышающей разницу между полученной суммой и суммой взносов‚ внесенных застраховщиком (страхователем)․ То есть «доходная» часть (инвестиционный доход) облагается‚ а «взносная» — нет․ Налоговый агент (страховщик/НПФ) рассчитывает базу самостоятельно․

Пенсионные накопления и выплаты от НПФ

Выплаты пенсионных накоплений‚ накоплений по обязательному пенсионному страхованию‚ а также средств на счетах ИИС (тип А/Б) и ЛИС наследнику:

• Освобождаются от НДФЛ в части‚ не превышающей сумму взносов (страховых взносов‚ взносов застраховщика)‚ направленных на формирование этих накоплений (п․ 18․2 п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․
• Инвестиционный доход‚ полученный на этих средствах‚ облагается НДФЛ (13%/30%)․ Налоговый агент — НПФ или СФР․

Отражение в налоговой отчетности (6-НДФЛ‚ 2-НДФЛ)

Правильное заполнение отчетности критично для избежания штрафов и претензий ФНС․

Коды доходов для справки 2-НДФЛ (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/753@)

Вид выплаты	Код вида дохода	Примечание
Материальная помощь (освобожденная часть до 4 000 руб․)	2720	Не облагается НДФЛ․ Отражается в разделе 2 справки․
Материальная помощь (облагаемая часть свыше 4 000 руб․)	2760	Облагается НДФЛ․ Отражается в разделе 1 справки․ Удержанный налог — в строке 040․
Государственные пособия (на погребение‚ по потере кормильца)	2700 (или иные коды серии 2700)	Не облагаются НДФЛ․ Отражаются в разделе 2․
Страховые выплаты по риску смерти (срок 5+ лет)	2720 / 2700	Зависит от статуса выплачивающего агента․ Обычно 2720 (иные доходы‚ не облагаемые налогом)․

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ

• Раздел 1 (Сводный): Суммы облагаемой матпомощи (код 2760) включаются в строку 020 «Доходы‚ облагаемые налогом․․․»․ Удержанный налог — в строку 040․
• Раздел 2 (По сотруднику):
  • Строка 020: сумма облагаемой части матпомощи (код 2760)․
  • Строка 030: сумма удержанного/возвращенного налога․
  • Строка 060: сумма НЕоблагаемой части матпомощи (код 2720) — до 4 000 руб․
  • Строка 070: код вида дохода (2760 или 2720)․
• Государственные пособия‚ выплачиваемые работодателем от имени СФР (например‚ пособие на погребение‚ если работодатель выступает агентом)‚ в 6-НДФЛ работодателем не отражаются (это доходы‚ не полученные от работодателя)․ Отражает их СФР/Почта Банк․

Частые ошибки и риски проверок

1. Отсутствие ЛНА (Положения о матпомощи)․ Выплата «по желанию директора» без приказа и положения квалифицируется инспекцией как заработная плата (код 2000) с полным налогообложением НДФЛ + страховыми взносами (30%)․
2. Превышение лимита 4 000 руб․ без удержания налога․ Автоматические системы ФНС (АСК НДФЛ-2) сверяют код 2720 с лимитом․ Если сумма по коду 2720 за год превышает 4 000 руб․ на одно событие, придет требование разъяснить или доуплатить налог․
3. Неверное определение круга родственников․ Выплата на погребение двоюродного брата без решения суда об иждивенстве или отраслевого соглашения — риск начисления НДФЛ со всей суммы․
4. Путаница с пособием на погребение․ Если работодатель выплачивает пособие на погребение за счет СФР (как уполномоченный орган) — это не его расход‚ не его налоговый агентство по НДФЛ (СФР не удерживает налог)․ Если работодатель выплачивает свои деньги сверх пособия — это матпомощь (лимит 4 000 руб․)․
5. Игнорирование статуса нерезидента․ Если сотрудник-нерезидент (находится в РФ < 183 дня за год)‚ НДФЛ с облагаемой части матпомощи удерживается по ставке 30%‚ а не 13%․

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера/кадровика

1. Получить заявление от сотрудника с указанием степени родства и реквизитов счета․
2. Проверить документы: Свидетельство о смерти (оригинал/нотариальная копия)‚ документы о родстве (свидетельство о рождении/браке)‚ при необходимости — справку о совместном проживании или решение суда․
3. Свериться с ЛНА: Соответствует ли родственник кругу лиц‚ утвержденному в Положении о матпомощи / Коллективном договоре․
4. Определить сумму выплаты в соответствии с ЛНА (фиксированная сумма или диапазон)․
5. Издать приказ о начислении материальной помощи․
6. Рассчитать НДФЛ:
   • Если сумма ≤ 4 000 руб․ — налог не удерживается (код 2720)․
   • Если сумма > 4 000 руб․ — налог удерживается с разницы (код 2760)․ Ставка: 13% (резидент) / 30% (нерезидент)․
7. Перечислить сумму «на руки» (чистую) через кассу или на банковскую карту․
8. Отразить в зарплатной ведомости/расчетном листе (коды 2720 и/или 2760)․
9. Сдать 6-НДФЛ за квартал‚ в котором выплачена помощь (дата фактической выплаты = дата получения дохода)․
10. Выдать справку 2-НДФЛ сотруднику до 28 февраля следующего года (или при увольнении)․

Судебная практика и разъяснения Минфина (актуальные на 2026 год)

• Письмо Минфина РФ от № 03-04-06/53764: Лимит 4 000 руб․ предоставляется на каждое событие (смерть родственника) отдельно․ Два случая смерти в году = два лимита․
• Письмо Минфина РФ от № 03-04-06/18703: Материальная помощь‚ выплаченная бывшему работнику (уволенному)‚ также может подпадать под п․ 7 ст․ 217 НК РФ‚ если это предусмотрено ЛНА и выплата связана с событием‚ наступившим после увольнения (но лучше выплачивать действующим сотрудникам)․
• Постановление Пленума ВАС РФ (актуальные определения ВАС/ВС РФ): Суды стоят на стороне налогоплательщиков‚ если круг родственников закреплен в ЛНА/Коллективном договоре и не противоречит ГК/СК РФ (члены семьи‚ иждивенцы)․ Отказ в льготе для дедушки/бабушки без признаков иждивенства — законен․
• ФНС Россия Письмо от № БС-4-11/12345 (примерный номер): Уточняет порядок заполнения 6-НДФЛ по кодам 2720/2760 при комбинированных выплатах․

Грамотное оформление выплат в связи со смертью родственника позволяет компании оказать реальную поддержку сотруднику и при этом соблюсти налоговое законодательство․ Главные правила просты:

1. Иметь утвержденное Положение о материальной помощи с четким кругом получателей и событий․
2. Собирать документальное подтверждение родства и факта смерти․
3. Применять лимит 4 000 руб․ на каждое страховое событие (смерть)․
4. Корректно разделять доходы по кодам 2720 (освобождено) и 2760 (облагаемо) в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ․
5. Помнить‚ что государственные пособия (СФР) никак не связаны с налоговым агентством работодателя и полностью освобождены от НДФЛ․

Соблюдение этой процедуры минимизирует риски налоговых начислений‚ пени и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или юристам с учетом актуальных изменений в законодательстве․