Смерть сотрудника во время болезни приводит к необходимости оформить и выплатить пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист). При этом возникают вопросы: кто имеет право получить деньги, как рассчитывается сумма, облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами, в какие сроки следует произвести выплату. Ниже подробно рассмотрены нормативные положения и практический порядок действий.

Нормативная база

• Статья 420 НК РФ – доход по больничному листу, выплаченный в связи со смертью застрахованного лица, не является объектом обложения страховыми взносами.
• Часть 5 статьи 15 Закона № 255‑ФЗ – пособия по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в соответствии с гражданским законодательством.
• Статья 1183 ГК РФ – право на получение пособия переходит к членам семьи умершего или иждивенцам.
• Письма Минфина России от № 03‑04‑05/69016, от № 03‑15‑05/62648, от № 03‑15‑05/70904 – разъяснения по налогообложению таких выплат.
• Письмо Минтруда России от № 17‑3/В‑307 – подтверждение обязанности работодателя выплатить пособие даже после смерти сотрудника.

Кто имеет право на получение пособия

Согласно ст. 1183 ГК РФ и ч. 5 ст. 15 Закона 255‑ФЗ, право на получение больничного листа по смерти работника имеют:

• супруг(а);
• родители (в т.ч. приёмные);
• дети (в т.ч. усыновлённые);
• иные иждивенцы, находившиеся на содержании умершего на момент его смерти.

Если таких лиц нет, пособие выплачивается наследникам в порядке наследования имущества.

Порядок начисления и выплаты пособия

1. Закрытие больничного листа – датой закрытия считается день смерти сотрудника. Дата кончины сама по себе не оплачивается.
2. Расчёт суммы – пособие рассчитывается за фактически отработанные дни болезни до даты смерти включительно, исходя из среднего заработка за расчётный период (как обычно при больничном).
3. Кто выплачивает – сначала работодатель производит выплату за свой счёт (средства организации). Затем, если в организации имеется право на возмещение из средств Фонда социального страхования (СФР), работодатель представляет в территориальный орган СФР необходимые документы (сведения о больничном листе, справку о смерти, заявление получателя) для получения компенсации из бюджета ФСС.
4. Срок выплаты – работодатель обязан выдать деньги получателю в течение недели с момента подачи заявления и всех необходимых документов. Если выплата производится за счёт средств ФСР, срок может увеличиться до 10 рабочих дней после получения подтверждения от фонда.
5. Срок исковой давности – требование о выплате пособия должно быть предъявлено в течение 4 месяцев с даты открытия наследства (то есть со дня смерти работника). При пропуске этого срока заявление можно подать через нотариуса в рамках наследственного дела.

Налогообложение НДФЛ и страховыми взносами

Согласно разъяснениям Минфина и положениям НК РФ:

• Страховые взносы – не начисляются на сумму пособия по больничному листу, выплаченное в связи со смертью застрахованного лица (ст. 420 НК РФ).
• НДФЛ – доход, полученный членами семьи или иждивенцами умершего работника в виде пособия по больничному листу, не является объектом обложения НДФЛ. Соответственно, налог не удерживается, не отражается в расчёте 6‑НДФЛ и не включается в налоговую базу получателя.
• Исключение составляют выплаты, сделанные после смерти работнику самому (например, заработная плата, премия, компенсация за отпуск, начисленные ещё при жизни). Такие суммы облагаются НДФЛ по общей ставке 13 % (для резидентов) и страховыми взносами, если они начислялись до дня смерти.

Документы, необходимые для выплаты и возмещения

• Больничный лист (ЭЛН) с кодом «34» (умер).
• Справка о смерти (выдаётся ЗАГС).
• Заявление получателя (член семьи, иждивенец или наследник) о выплате пособия.
• Документы, подтверждающие право на получение (свидетельство о браке, свидетельство о рождении, иждивенческое соглашение и т.д.).
• Для возмещения из ФСР – расчётный лист, копия больничного листа, справка о смерти, заявление работодателя о возмещении.

Пример расчёта

Сотрудник заболел , умер . Средний дневной заработок – 2000 руб.

1. Количество оплачиваемых дней болезни: с 01.09 по 15.09 включительно = 15 дней.
2. Сумма пособия: 15 дней × 2000 руб. = 30 000 руб;
3. НДФЛ не удерживается, страховые взносы не начисляются.
4. Получатель (например, супруга) получает 30 000 руб. без удержаний.

Что делать, если выплата произведена после смерти

Если работодатель по ошибке перечислил деньги непосредственно умершему сотруднику (например, за заработную плату, начисленную до дня смерти), такие суммы:

• облагаются НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов);
• подлежат уплате страховых взносов в соответствии с;
• должны быть отражены в расчёте 6‑НДФЛ и в форме РСВ.

В случае получения таких средств членами семьи, налоговый агент (работодатель) обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, а также уплатить соответствующие взносы.

• Пособие по больничному листу в случае смерти работника не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если выплачивается членам семьи или иждивенцам.
• Обязанность по выплате возникает у работодателя независимо от того, жив ли сотрудник на момент получения пособия.
• Срок предъявления требования о выплате – 4 месяца со дня смерти (с возможностью подачи через нотариуса в наследственном деле).
• Для получения возмещения из ФСР необходимо представить в территориальный орган фондовый пакет документов (больничный лист, справка о смерти, заявление).
• Суммы, начисленные работнику ещё при жизни (заработная плата, премии, компенсации за отпуск) сохраняют свой налоговый статус и подлежат обложению НДФЛ и взносами;

Соблюдение указанных правил позволит избежать ошибок в налоговом учёте, обеспечит своевременную выплату пособия законным получателям и minimизирует риски штрафов со стороны налоговых и пенсионных органов.