Дата актуализации: (по информации из открытых источников)․
При просрочке уплаты налогов, сборов и страховых взносов налогоплательщик сталкивается с начислением пени – денежного обязательства, рассчитываемого в процентах от суммы недоимки․ Важно понимать, в какой очередности банк спишет средства с расчётного счёта, если на счёте недостаточно средств для полного погашения всех требований․ Очередность платежей регулируется законодательством и судебной практикой, а её правильное применение позволяет избежать непредвиденных блокировок счёта и дополнительных штрафов․
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – ст․ 75 (начисление пени), ст․ 134 (ответственность за неуплату)․
- Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» – порядок формирования платёжных поручений․
- Постановление Пленума ВС РФ от 21 марта 2016 г․ – разъяснение очередности списания средств по требованиям налоговых органов․
- Инструкция Банка России № 181‑И (ред․ от ) – классификация платёжных документов по очередности․
Общая очередность списания средств с банковского счёта
Согласно действующей инструкции Банка России, при недостаточности средств на счёте платежи исполняются в следующем порядке:
- Первая очередь – выплаты по исполнительным листам (алименты, компенсация вреда здоровью и т․п․)․
- Вторая очередь – текущие платежи по трудовому договору (заработная плата, отпускные, пособия)․
- Третья очередь – платежи по поручениям налоговых органов и внебюджетных фондов (включая пени и штрафы)․
- Четвёртая очередь – иные исполнительные документы (судебные акты, не связанные с налогами)․
- Пятая очередь – платежи по платёжным распоряжениям налогоплательщика (самостоятельные уплаты налогов, взносов, а также пени, уплаченные по инициативе плательщика)․
- Шестая очередь и далее – остальные платежи в порядке календарной очередности․
Таким образом, пени, начисленные налоговым органом и списываемые по его поручению, относятся к третьей очереди․ Если же налогоплательщик самостоятельно формирует платёжное поручение на уплату пени (например, после получения требования, но до принудительного списания), такой платёж попадает в пятую очередь․
Особенности пени по налогам
Пени рассчитываются по формуле:
Пени = Сумма недоимки × (Ставка рефинансирования ЦБ + Δ) × Количество дней просрочки / 365
Где:
- Ставка рефинансирования ЦБ – ключевая ставка, действующая на день начисления пени;
- Δ – дополнительный процент, установленный НК РФ (в настоящее время 0,5 % годовых)․
Важно отметить, что при изменении ключевой ставки ЦБ в течение периода просрочки каждый новый день учитывается с актуальной ставкой на этот день․ Это положение закреплено в разъяснениях ФНС и подтверждено судебной практикой (определения ВС РФ от )․
Оформление платёжного поручения на уплату пени
При самостоятельной уплате пени налогоплательщик должен заполнить платёжное поручение, указав в поле 21 «Очередность платежа» значение 5․ Пример структуры поручения:
Получатель: Федеральная налоговая служба ИНН получателя: ### КПП получателя: ### Расчётный счёт: 40101###0002 БИК: 044525000 Назначение платежа: Пени за налог на прибыль организаций за период ‑ Сумма: 12 500,00 Руб․ Очередность платежа (поле 21): 5 Статус плательщика: 01 (организация)
Если же платёж осуществляется по требованию налогового органа (например, после вынесения решения о взыскании), в поле 21 указывается значение 3․
Практические примеры
Пример 1․ Недостаточно средств на счёте
Организация имеет на счёте 150 000 руб․ Требуется оплатить:
- Заработную плату за месяц – 100 000 руб․ (вторая очередь);
- Пени по налогу на добавленную стоимость, начисленные ИФНС – 80 000 руб․ (третья очередь)․
Сначала банк спишет 100 000 руб․ на зарплату (вторая очередь)․ Оставшиеся 50 000 руб․ пойдут на пени (третья очередь)․ Оставшиеся 30 000 руб․ пени останутся непогашенными и будут подлежать списанию в следующем периоде, когда на счёте появятся средства․
Пример 2․ Самостоятельная уплата пени
ИП получил требование об уплате пени в размере 25 000 руб․ и решил заплатить его добровольно до принудительного списания․ Он формирует платёжное поручение с очередностью 5․ При наличии на счёте 40 000 руб․ платёж будет выполнен полностью, поскольку пятая очередь исполняется после всех обязательных платежей (первая‑четвёртая очереди)․ Если на счёте будет меньше 25 000 руб․, платёж будет частично исполнен, а остаток перейдёт в следующую дату․
Рекомендации для налогоплательщиков
- Регулярно контролировать остаток средств на расчётном счёте, особенно перед датами уплаты налогов и взносов․
- При получении требования от налогового органа о взыскании пени планировать платёж с учётом очередности 3, чтобы избежать блокировки счёта из‑за недостатка средств․
- Если планируется добровольная уплата пени, использовать платёжное поручение с очередностью 5 и проверять, что на счёте достаточно средств после исполнения всех более приоритетных платежей (первая‑четвёртая очереди)․
- При расчёте пени учитывать возможные изменения ключевой ставки ЦБ в течение периода просрочки; для этого удобно пользоваться онлайн‑калькуляторами, обновляющими ставку автоматически (например, калькулятор ФНС или сервисы Контур․Экстерн)․
- Сохранять копии всех платёжных поручений и подтверждений банка о выполнении платежа – они могут понадобиться при споре с налоговым органом․
Очередность платежей пеней по налогам определяется законодательством и инструкцией Банка России․ Пени, списываемые по поручению налогового органа, относятся к третьей очереди, а самостоятельные уплаты – к пятой․ Правильное понимание этой последовательности позволяет налогоплательщику планировать денежные потоки, минимизировать риски блокировки счёта и избежать дополнительных финансовых потерь․ Следует регулярно обновлять знания о действующих ставках рефинансирования ЦБ и пользоваться проверенными инструментами для расчёта пени․
Статья подготовлена на основе publicly available источников, актуальных на ․