Статья посвящена порядку отражения операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете организаций, действующих в Российской Федерации. Рассматриваются нормативные акты, типичные проводки, особенности расчета НДФЛ и порядок отражения в отчетности за 2025‑2026 гг.
Нормативная база
- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402‑ФЗ – общие принципы учета;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» – порядок признания доходов, в т.ч. дивидендов;
- Налоговый кодекс РФ, главы 23 (НДФЛ) и 25 (налог на прибыль организаций);
- Приказ Минфина России от № 102н – форма расчета 6‑НДФЛ;
- Инструкция по применению ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина от № 208н).
Этапы выплаты дивидендов
- Принятие решения общим собранием участников (акционеров) о распределении прибыли и выплате дивидендов.
- Оформление бухгалтерской справки‑расчета (п. 1 ст. 9 402‑ФЗ), в которой фиксируются:
- сумма начисленных дивидендов;
- расчет НДФЛ, подлежащего удержанию;
- сумма к выплате получателям.
- Начисление дивидендов в бухгалтерском учете (дата принятия решения).
- Удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (дата фактической выплаты).
- Отражение фактической выплаты дивидендов (денежных средств) с расчетного счета.
- Сторнирование невостребованных дивидендов (по истечении срока исковой давности – 3 года).
Бухгалтерские проводки при начислении дивидендов
Согласно ПБУ 9/99, операции по начислению дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников о распределении прибыли.
Пример проводок для ООО (учредитель – физическое лицо)
Дебет 84 Кредит 75.02 – начисление дивидендов учредителю; Дебет 75.02 Кредит 68 – удержание НДФЛ (сумма налога к уплате); Дебет 70 Кредит 75.02 – выплата дивидендов (если учредитель одновременно является сотрудником); Дебет 51 Кредит 75.02 – списание средств с расчетного счета при выплате.
Пример проводок для юридического лица‑получателя дивидендов
Дебет 76 Кредит 80 – отражение дохода в виде дивидендов (при получении средств); Дебет 51 Кредит 76 – получение денежных средств на расчетный счет.
При получении дивидендов юридическим лицом доход отражается в налоговом учете на дату фактического поступления средств на расчетный счет (п. 2 ст. 284 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при выплате дивидендов
Организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу, выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Ставки НДФЛ в 2025‑2026 гг.
- 13 % – для резидентов РФ с годовым доходом менее 5 млн руб.;
- 15 % – для резидентов РФ с годовым доходом 5 млн руб. и выше, а также для нерезидентов.
Порядок расчета и удержания НДФЛ
- Определяется база налогообложения – сумма начисленных дивидендов.
- К базе применяется соответствующая ставка (13 % или 15 %).
- Полученная сумма НДФЛ удерживается из выплаты дивидендов и перечисляется в бюджет не позднее дня выплаты дохода.
- В расчете 6‑НДФЛ отражаются:
- общая сумма удержанного НДФЛ за налоговый период;
- сведения о налоге, удержанном в последние три месяца, с разбивкой по срокам перечисления (п. 24, пп. 2‑8 п. 25 Порядка заполнения расчета 6‑НДФЛ).
Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль
Дивиденды, выплаченные физическим лицам, не включаются в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль организации (п. 1 ст. 251 НК РФ); Поэтому в декларации по налогу на прибыль такие суммы не отражаются.
Если получателем дивидендов является юридическое лицо, доход отражается в налоге на прибыль получателя в соответствии с общими правилами признания доходов (ПБУ 9/99).
Особенности учета невостребованных дивидендов
Дивиденды, не востребованные получателями в течение трех лет с даты начисления, подлежат списанию:
Дебет 84 Кредит 75.02 – списание невостребованных дивидендов с счета 75.02; Дебет 84 Кредит 70 – списание невостребованных дивидендов с счета 70 (если получатель – сотрудник).
Сумма списанных дивидендов увеличивает нераспределенную прибыль (счет 84) и может быть использована для будущих выплат или покрытия убытков.
Практический пример: выплата дивидендов ООО «Альфа» в 2026 году
Исходные данные:
- Чистая прибыль за 2025 год – 12 000 000 руб.;
- Решение общего собрания от о выплате дивидендов в размере 40 % от чистой прибыли;
- Все учредители – физические лица, резиденты РФ, годовой доход каждого менее 5 млн руб.;
- Ставка НДФЛ – 13 %.
Расчет суммы дивидендов и НДФЛ
- Сумма дивидендов = 12 000 000 × 0,40 = 4 800 000 руб.;
- НДФЛ = 4 800 000 × 0,13 = 624 000 руб.;
- Сумма к выплате учредителям = 4 800 000 − 624 000 = 4 176 000 руб.
Проводки
Начисление дивидендов : Дебет 84 Кредит 75.02 4 800 000 – начисление дивидендов учредителям; Удержание НДФЛ : Дебет 75;02 Кредит 68 624 000 – удержанный налог; Выплата дивидендов : Дебет 75.02 Кредит 51 4 176 000 – перечисление средств учредителям; Дебет 51 Кредит 75.02 4 176 000 – списание с расчетного счета (обратная запись для отражения движения денежных средств). Перечисление НДФЛ в бюджет : Дебет 68 Кредит 51 624 000 – уплата налога в бюджет.
Все операции отражаются в бухгалтерской справке‑расчете, которая прилагается к протоколу общего собрания. В расчете 6‑НДФЛ за I квартал 2026 года указывается удержанный НДФЛ в размере 624 000 руб. с соответствующим КБК (182 1 01 02130 01 1000 110).
- Операции по начислению дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия решения о распределении прибыли (ПБУ 9/99).
- Организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу, выступает налоговым агентом по НДФЛ и должна удерживать налог по ставкам 13 %/15 % в зависимости от общего дохода получателя.
- Суммы НДФЛ отражаются в расчете 6‑НДФЛ, а в декларации по налогу на прибыль организации дивиденды, выплаченные физлицам, не включаються.
- Юридические лица‑получатели дивидендов отражают доход в налоговом учете на дату фактического поступления средств на расчетный счет.
- Невостребованные дивиденды списываются через счет 84 (нераспределенная прибыль) по истечении трехлетнего срока исковой давности.
Соблюдение указанного порядка обеспечивает корректное отражение операций по выплате дивидендов в бухгалтерской и налоговой отчетности, минимизирует риски штрафов и доначислений со стороны налоговых органов.