Статья посвящена порядку начисления и уплаты страховых взносов в фонды социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) с выплат, осуществляемых работодателями физическим лицам по трудовым и гражданско‑правовым договорам. Информация актуальна на 2024‑2025 гг., с учётом изменений, предусмотренных законодательством на 2026 год.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 24 («Страховые взносы в обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование по поводу временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
• Федеральные законы № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации», № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Фонд социального страхования Российской Федерации» и № 326‑ФЗ «Обязательное медицинское страхование в Российской Федерации».
• Постановления Правительства РФ и приказы Минтруда России, устанавливающие предельные базы, тарифы и сроки уплаты.

Предельная база для начисления взносов

Предельная база – это сумма выплат в течение календарного года, после которой страховые взносы либо не уплачиваются, либо рассчитываются по пониженному тарифу.

• 2024 год: предельная база составляет 2 225 000 рублей (нарастающим итогом с 1 января 2024 г.).
• 2025 год: планируется увеличение базы на 16 % (примерно до 2 580 000 рублей). Точное значение будет утверждено в нормативных актах к концу 2024 года.

База рассчитывается отдельно для каждого физического лица, то есть лимит не суммируется по всем работникам организации.

Ставки страховых взносов в 2024 году

С 2023 года отменены отдельные ставки для пенсионного, медицинского и социального страхования. Введен единый тариф, который меняется после превышения предельной базы:

• До превышения предельной базы: общая ставка 30 % (включает взносы в ПФР, ФСС и ФОМС).
• После превышения предельной базы:
  • На сумму, не превышающую МРОТ (минимальный размер оплаты труда) – ставка 15,1 %;
  • На сумму свыше МРОТ – ставка 15 %.

МРОТ на 2024 год составляет 19 242 рубля (в месяц).

Порядок начисления взносов

1. Определяется сумма выплат физическому лицу за расчётный месяц.
2. Суммируется нарастающим итогом с начала календарного года.
3. Сравнивается полученная нарастающая сумма с предельной базой.
4. Если нарастающая сумма ≤ предельной базы – вся сумма облагается ставкой 30 %.
5. Если нарастающая сумма > предельной базы:
   • Часть выплат, приходящаяся на предельную базу, облагается 30 %;
   • Оставшаяся часть (сверх базы) делится на две части:
     • Сумма, не превышающая МРОТ в текущем месяце – ставка 15,1 %;
     • Сумма свыше МРОТ – ставка 15 %;
6. Полученные суммы взносов распределяются между фондами в соответствии с их долями в общей ставке (например, в ПФР – около 22 %, в ФСС – около 2,9 %, в ФОМС – около 5,1 %). Точные доли устанавливаются ежегодно нормативными актами.

Пример расчета страховых взносов за месяц

Допустим, сотруднику компании‑МСП в сентябре 2024 года начислена заработная плата 35 400 руб. Нарастающий итог с начала года по август уже составил 2 230 000 руб.

1. Нарастающий итог после сентября: 2 230 000 + 35 400 = 2 265 400 руб.
2. Превышение предельной базы (2 225 000 руб.) составляет 40 400 руб.
3. Расчет:
   • На сумму до базы (2 225 000 руб.) – ставка 30 %:
     2 225 000 × 0,30 = 667 500 руб.
   • На превышение 40 400 руб.:
     • МРОТ за месяц = 19 242 руб. → ставка 15,1 %:
       19 242 × 0,151 = 2 904,54 руб.
     • Остаток превышения: 40 400 − 19 242 = 21 158 руб. → ставка 15 %:
       21 158 × 0,15 = 3 173,70 руб.
4. Общий налог начислен за год: 667 500 + 6 078,24 ≈ 673 578,24 руб.
5. Для расчета взносов только за сентябрь достаточно взять разницу между начисленным за год и за август (аналогичным способом).

Как видно из примера, после превышения базы ставка значительно снижается, что уменьшает налоговую нагрузку на выплаты высоких доходов.

Особенности начисления для разных категорий физических лиц

• Руководители организации: Если сумма выплат руководителю за месяц меньше МРОТ, взносы рассчитываются с МРОТ (т.е. минимум 19 242 руб. × ставка).
• Гражданско‑правовые договоры (ГПД): Взносы начисляются так же, как и по трудовым договорам, если выплата подлежит обложению страховыми взносами (определено в НК РФ).
• Иностранные граждане: Ставки и база применяются одинаково, однако при отсутствии статуса могут применяться отдельные правила (не рассматриваются в данной статье).
• Получатели пособий и компенсаций: Некоторые выплаты (например, пособия по временной нетрудоспособности) могут быть освобождены от взносов в части, предусмотренной законом.

Сроки уплаты и отчетности

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетность представляется в форме расчета по страховым взносам (РСВ) в налоговую инспекцию не позднее 30‑го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

• Предельная база является ключевым параметром, определяющим, будет ли применяться базовая ставка 30 % или пониженные тарифы после её превышения.
• После превышения базы ставка снижается до 15,1 % (на часть до МРОТ) и 15 % (на часть свыше МРОТ), что существенно уменьшает налоговую нагрузку на высокие доходы.
• Расчет необходимо выполнять нарастающим итогом с начала календарного года для каждого физического лица отдельно.
• Соблюдение сроков уплаты и подачи отчетности (РСВ) позволяет избежать штрафов и пени.

Для упрощения расчетов рекомендуется использовать специализированные бухгалтерские сервисы (например, «Моё Дело», «Контур;Бухгалтерия»), которые автоматически применяют актуальные тарифы и формируют необходимую отчетность.