Дата актуализации: .

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источников доходов бюджета Российской Федерации. Его исчисление и уплата часто возлагаются на налоговых агентов – организации и индивидуальных предпринимателей, которые выплачивают доходы физическим лицам и обязаны удерживать налог из этих выплат, перечислять его в бюджет и представлять отчётность. Ниже рассмотрен порядок исчисления НДФЛ налоговыми агентами, актуальный на 2026 год, с учётом последних законодательных изменений.

Кто является налоговым агентом?

Согласно статье 226 Налогового кодекса РФ, налоговым агентом признаётся лицо, которое:

• выплачивает доходы, облагаемые НДФЛ (заработная плата, вознаграждения по гражданско‑правовым договорам, дивиденды, проценты, авторские вознаграждения и т.д.);
• обязан удерживать налог из этих выплат и перечислять его в бюджет;
• ведёт учёт исчисленных и удержанных сумм НДФЛ и представляет требуемую отчётность.

К типичным налоговым агентам относятся работодатели, банки, управляющие компании ПИФ, брокеры, страховые организации и другие лица, осуществляющие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения и база исчисления

Базой для исчисления НДФЛ является сумма дохода, полученного физическим лицом от налогового агента, уменьшенная на:

• налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), если они предоставляются агентом;
• суммы, не подлежащие обложению НДФЛ (например, компенсации за вред здоровью, стипендии, пособия по нетрудоспособности и др.).

Если агент не обладает информацией о праве на вычеты (например, при каскадных выплатах управляющей компании ПИФ, когда теряется связь с конечным получателем), он исчисляет налог без учёта таких вычетов, а корректировка производится позже получателем в декларации 3‑НДФЛ.

Ставки НДФЛ

На 2026 год действуют следующие ставки:

• 13 % – для большинства видов доходов (заработная плата, вознаграждения по ГПД, проценты по вкладам, дивиденды от российских организаций и др.);
• 15 % – для доходов, превышающих 5 млн руб. в год (по ставке 15 % облагается часть дохода, превышающая этот порог);
• 30 % – для доходов от источников за пределами РФ, если они не подлежат уменьшению налоговыми вычетами;
• 35 % – для доходов от участия в иностранных организациях (при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения).

Ставки могут изменяться в зависимости от вида дохода и наличия международных договоров.

Порядок удержания и перечисления налога

1. Начисление дохода. Агент определяет сумму выплаты физическому лицу.
2. Определение базы. Из суммы дохода вычитаются допустимые вычеты (если агент обладает необходимой информацией).
3. Расчёт налога. База умножается на соответствующую ставку НДФЛ.
4. Удержание. Рассчитанная сумма удерживается из выплаты до её выдачи получателю.
5. Перечисление в бюджет. Удержанный налог перечисляется в федеральный бюджет не позже установленного срока (см. ниже).
6. Отчётность. Агент формирует и представляет расчёт по форме 6‑НДФЛ (ежеквартально) и справки 2‑НДФЛ (ежегодно).

Сроки уплаты и отчетности

Согласно статье 226 НК РФ и подзаконным актам:

• Уплата налога. Налог, удержанный в течение месяца, должен быть перечислен в бюджет не позже дня выплаты заработной платы (или иного дохода) следующего месяца, но не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным. Например, налог, удержанный в январе, перечисляется не позднее 28 февраля.
• Отчётность 6‑НДФЛ. Представляется в налоговый орган поквартально не позже 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
• Справки 2‑НДФЛ. Выдаются физическим лицам и направляются в налоговый орган до 1 апреля года, следующего за отчётным.

Особенности исчисления при разных видах доходов

Заработная плата и вознаграждения по трудовым договорам

База – сумма выплаты за вычетом обязательных страховых взносов (если они удерживаются агентом) и предоставленных налоговых вычетов. Удержание производится ежемесячно.

Вознаграждения по гражданско‑правовым договорам (ГПД)

Если выплата не относится к трудовым отношениям, агент всё равно выступает налоговым агентом. База – полная сумма вознаграждения за вычетом вычетов (если агент имеет сведения о правах на них). Ставка – 13 % (или 15 % при превышении порога 5 млн руб.).

Дивиденды и проценты по вкладам

Банки и управляющие компании ПИФ удерживают налог при выплате дивидендов и процентов. Ставка – 13 % (для дивидендов от российских организаций) либо 15 % (при превышении порога). Если агент не может определить конечного получателя (каскадные выплаты), налог удерживается без учёта вычетов, а получатель позже корректирует сумму в декларации 3‑НДФЛ.

Авторские вознаграждения и выплаты по лицензионным договорам

Агент удерживает налог из суммы вознаграждения, уменьшённой на профессиональный вычет (если предоставляется). Ставка – 13 %.

Изменения в законодательстве 2026 года

В начале 2026 года Правительство РФ и комитет Госдумы по финансовому рынку поддержали законопроект, уточняющий порядок исполнения функций налоговых агентов в случае каскадных выплат. Основные положения:

• Управляющая компания ПИФ, теряющая доступ к информации о конечном получателе, обязана удерживать налог по ставке 13 % без применения вычетов и одновременно предоставлять в налоговый орган информацию о суммах выплат и удержанных налогов в электронном виде.
• Получатель дохода вправе заявить о праве на налоговые вычеты в декларации 3‑НДФЛ, после чего налоговый агент обязан произвести корректировку удержанного налога в следующем отчётном периоде (возврат или зачёт).
• Установлен штраф за несвоевременное предоставление сведений о каскадных выплатах в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Эти изменения направлены на повышение прозрачности выплат через инвестиционные фонды и снижение риска занижения налоговой базы.

Порядок исчисления НДФЛ налоговыми агентами регламентирован статьёй 226 НК РФ и подзаконными актами. Агент обязан определять базу дохода, применять соответствующую ставку, удерживать налог и перечислять его в бюджет в установленные сроки, а также представлять расчёт по форме 6‑НДФЛ и справки 2‑НДФЛ. В 2026 году законодательство уточнило правила работы агентов при каскадных выплатах, усилив требования к информационному обмену и ответственности за несоблюдение порядка. Соблюдение этих требований обеспечивает корректное формирование доходов бюджета и защищает права налогоплательщиков.