Вопрос о том, подлежит ли обложению НДФЛ денежная компенсация за наем (поднаем) жилых помещений, выплачиваемая военнослужащим, часто возникает у бухгалтеров, кадровых специалистов и самих военнослужащих․ Ниже представлен разбор актуальной позиции Федеральной налоговой службы (ФНС) и нормативной базы, регулирующей данный вопрос․
Нормативная база - Налоговый кодекс РФ – ст․ 210 (определение налоговой базы по НДФЛ) и ст․ 217 (перечень доходов, не подлежащих обложению)․
- Федеральный закон от № 76‑ФЗ «О статусе военнослужащих» – п․ 1 ст․ 15․3 предусматривает выплату денежной компенсации за наем (поднаем) жилых помещений․
- Письмо ФНС России от 19 января 2024 г․ № БС-4-11/477@ – разъяснение по обложению НДФЛ денежной компенсации за наем (поднаем) жилых помещений, производимой военнослужащим полевых учреждений организации․
Позиция ФНС
В письме ФНС указано следующее:
- Согласно п․ 1 ст․ 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды․
- Однако ст․ 217 НК РФ перечисляет доходы, не подлежащие обложению НДФЛ․ В частности, п․ 1 ст․ 217 указывает, что не облагаются налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанных с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование․
- Денежная компенсация за наем (поднаем) жилых помещений, выплачиваемая военнослужащим в соответствии с п․ 1 ст․ 15․3 Федерального закона № 76‑ФЗ, относится именно к таким компенсационным выплатам․
- Следовательно, данная компенсация не подлежит обложению НДФЛ в пределах установленных норм (предельной стоимости найма 1 кв․ м общей площади жилого помещения)․
Предельная стоимость найма (поднайма)
Для определения того, в каких пределах компенсация остается необлагаемой, применяется предельная стоимость найма 1 кв․ м общей площади жилого помещения․ На 2022 год она утверждена приказом Министерства труда РФ от № 523н и используется для расчета размера возмещения расходов на наем (поднаем) жилого помещения․
Если фактически выплаченная компенсация не превышает данную предельную стоимость, она полностью освобождается от НДФЛ․ Сумма, превышающая норму, считается дополнительным доходом и подлежит обложению налогом по общим правилам․
Практический пример
Допустим, военнослужащий получает компенсацию за поднаем квартиры площадью 50 кв․ м․ Предельная стоимость найма 1 кв․ м на 2022 год составляет, например, 250 руб․ (значение условное)․ Тогда:
- Максимальная необлагаемая сумма = 50 кв․ м × 250 руб․/кв․ м = 12 500 руб․
- Если фактическая выплата составляет 10 000 руб․ → вся сумма необлагаема․
- Если фактическая выплата составляет 15 000 руб․ → 12 500 руб․ не облагаются, оставшиеся 2 500 руб․ подлежат НДФЛ по ставке 13 % (или иной, соответствующей статусу налогоплательщика)․
Рекомендации для бухгалтеров и кадровых служб - Проверять размер выплаты по сравнению с действующей предельной стоимостью найма (поднайма) 1 кв․ м, опубликованной в соответствующем приказе Минтруда․
- Вести отдельный учет выплат за наем (поднаем) жилых помещений, чтобы легко определить часть, подлежащую обложению, и часть, освобожденную от НДФЛ․
- Оформлять документы (приказы о выплате, расчетные листки, справки о площади жилья) в соответствии с внутренними регламентами организации и требованиями ФНС․
- Своевременно обновлять нормативы – предельная стоимость найма пересматривается ежегодно, поэтому необходимо следить за новыми приказами Минтруда и социальной защиты․
- Консультироваться с налоговыми органами при возникновении сомнений или сложных ситуаций (например, выплата за жилье в новых регионах, где действуют отдельные нормативы)․
Согласно действующему законодательству и разъяснениям ФНС России, денежная компенсация за наем (поднаем) жилых помещений, выплачиваемая военнослужащим в соответствии с Федеральным законом № 76‑ФЗ, не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах установленной предельной стоимости найма․ Суммы, превышающие этот лимит, подлежат обложению НДФЛ по общим правилам․ Правильное применение норм позволяет избежать ошибок в расчете налогов и обеспечить соблюдение налогового законодательства․
Информация актуальна на дату ․ Для получения самых свежих разъяснений рекомендуется регулярно проверять обновления на официальном сайте ФНС России и в нормативных актах Минтруда и социальной защиты РФ․