Вопрос о том, подлежат ли штрафы, пени и неустойки налогообложению НДС, остаётся одним из самых часто обсуждаемых в бухгалтерской практике. Ниже представлен подробный разбор актуальной позиции законодателя, разъяснений налоговых органов и практических рекомендаций для налогоплательщиков.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – ст. 146, ст. 149, ст. 154 (определение объектов обложения НДС).
- Письма Минфина России:
- от № 03-07-11/33051 – штрафы, пени, неустойки, не связанные с оплатой товаров/работ/услуг, не облагаются НДС;
- от № 03-07-11/118259 – уточнение, что штраф, полученный от покупателя за несвоевременную оплату, может рассматриваться как возмещение убытков и подлежит НДС, если он включён в цену договора;
- Разъяснения ФНС:
- Письмо ФНС от – подтверждает, что штрафы, начисленные за нарушение налогового законодательства (несдача декларации, неуплату налога), не являются объектом обложения НДС;
- Информация ФНС от о временном моратории на штрафы за старую ставку НДС 20 % в чеках I квартала 2026 г. – демонстрирует, что штрафы, связанные с налоговыми нарушениями, выводятся из НДС‑базы.
Когда штраф не облагается НДС
Согласно официальным разъяснениям, НДС не начисляется на штрафные санкции, если они:
- Начислены за нарушение обязательств по уплате налогов и сборов (ст. 119 НК РФ – штраф за несвоевременную уплату НДС, пени за просрочку).
- Являются мерой ответственности за неисполнение договорных обязательств, не связанных с оплатой товара, работы или услуги (например, штраф за срыв срока поставки, если он не предусмотрен как часть цены).
- Получены в рамках судебного решения или исполнительного листа, где штраф выступает как компенсация убытков, а не как возмещение за реализованные товары/услуги.
Пример: компания не сдала декларацию по НДС вовремя. ФНС начислила штраф 5 % от суммы НДС за каждый месяц просрочки. Этот штраф не включается в базу по НДС и не облагается налогом.
Когда штраф может облагаться НДС
Исключение составляют случаи, когда штраф фактически является частью возмещения за неоплаченную поставку и предусмотрен договором как условие оплаты. В таких ситуациях налоговые органы могут рассматривать штраф как:
- Дополнительную плату за товар/услугу, т.е. часть цены договора;
- Возмещение убытков, возникших из‑за нарушения срока оплаты, если договор прямо связывает штраф с ценой поставки.
Пример: по договору поставки покупатель обязан оплатить товар в течение 10 дней. За каждый день просрочки покупатель выплачивает продавцу штраф 0,1 % от стоимости неоплаченной части. Если в договоре указано, что данный штраф входит в цену поставки, то при получении такого штрафа продавец должен начислить НДС на его сумму (по ставке, действующей на момент реализации).
Практические рекомендации для бухгалтеров
- Анализировать договор – проверить, предусмотрен ли штраф как часть цены или как самостоятельная санкция.
- Определять природу штрафа – если штраф начислен за нарушение налогового законодательства или за неисполнение обязательств, не связанных с оплатой, НДС не начисляется.
- Сохранять документы – копии писем Минфина, ФНС, судебных решений, которые подтверждают позицию о не облагаемости штрафа НДС.
- Применять правильную ставку НДС – если штраф всё‑же считается частью цены, начислять НДС по ставке, действующей на момент отгрузки (с г. – 22 %).
- Консультироваться с налоговым консультантом – в спорных ситуациях полезно получить письменное разъяснение от налогового органа.
Общее правило, подтверждённое письмами Минфина и ФНС, гласит: штрафы, пени и неустойки, не связанные с оплатой товаров, работ или услуг, не облагаются НДС. Исключение возникает лишь тогда, когда штраф фактически выступает как часть возмещения за поставку и прямо предусмотрен в договоре как элемент цены. В таких случаях налогоплательщик обязан начислить НДС на сумму штрафа по действующей налоговой ставке.
Соблюдение данного подхода позволяет избежать доначислений, штрафов и пеней со стороны налоговых органов, а также обеспечивает прозрачность бухгалтерского учёта.
Информация актуальна на 10 сентября 2026 года.